【正文】 人 方式 1：一般納稅人業(yè)務(wù)重組，合并成為一般納稅人； 方式 2：一般納稅人與小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人； 方式 3：小規(guī)模納稅人合并，成為一般納稅人； 51 51 2 .企業(yè)聯(lián)營，由納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人 案例 22分析 52 52 五、不同銷售方式的納稅籌劃 1．折扣銷售和折讓的納稅籌劃 （ 1）銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售的稅務(wù)處理 案例 23分析 53 53 (2)合理反映商業(yè)折扣，依法減輕企業(yè)稅負(fù) A． 以遞延方式反映折扣 B． 采取現(xiàn)場結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法 案例 24分析 54 54 2．促銷方式的選擇 掌握某些特殊的銷售方式 的稅務(wù)處理方式。 案例 26分析 55 55 ， 既激活業(yè)務(wù)又減輕稅負(fù) 案例 27分析 56 56 六 .兼營行為的稅收籌劃 應(yīng)當(dāng)分別核 算不同稅率貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)的 銷售額。不 分別核算或不能準(zhǔn)確核 算的一并征增值稅。 未分別核算時(shí)：增值稅銷項(xiàng)稅 ＝ (50+10) 17％＝ (萬元 ) 分別核算時(shí)：增值稅銷項(xiàng)稅 ＝ 50 13％ +10 17％ =(萬元 ) 分別核算節(jié)稅 2萬元。 、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅； ，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 籌劃思路 1 61 61 如果非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額無法達(dá)到 50%以上，可以考慮設(shè)立兩個企業(yè)，一個交增值稅，一個交營業(yè)稅。 10 3％＝ (萬元 ) 案例 29分析 63 63 假如該公司 2022年施工收入為 4萬元，地板磚銷售收入為 6萬元，則該企業(yè)的混合銷售行為應(yīng)繳納增值稅。 (1+17％ ) 17％ =(萬元 )，且可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。以 DT312型空調(diào)機(jī)為例，價(jià)格 180萬元，其中含 5年維修保養(yǎng)費(fèi)用 80萬元。主營業(yè)務(wù)為中央 空調(diào)維修保養(yǎng)服務(wù)。 籌劃結(jié)果：未籌劃前，應(yīng)交增值稅： 180 17%= 籌劃后：應(yīng)交增值稅 =100 17%=17萬元 新公司交納營業(yè)稅 =80 5%=4萬元 少納稅額 =（ 17+4） =21萬元 66 66 適用的前提條件 企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 是大型設(shè)備如中央 空調(diào)、電梯、挖掘 機(jī)等單價(jià)較高。 67 67 注意事項(xiàng) 售價(jià)的分離必須 符合獨(dú)立市場價(jià)格 法、再銷售價(jià)格法、 成本基準(zhǔn)加利潤法 這三個法中的一 個，否則將有轉(zhuǎn) 讓價(jià)格之嫌 ! 68 68 九 .經(jīng)銷加工與 純粹加工的納稅籌劃 選擇的原則 毛利因素 稅收因素 69 69 如果接受原料時(shí)，能同 時(shí)取得增值稅專用發(fā)票稅款 抵扣聯(lián)，且計(jì)算的應(yīng)納稅額 小于按加工費(fèi)計(jì)算的應(yīng)納稅 額時(shí)，則直接選擇經(jīng)銷加工 方式。 70 70 案例 211分析： A廠分別選擇不同加工方式計(jì)算的結(jié)果為： 經(jīng)銷加工生產(chǎn)方式 ，銷售額減去原料成 本的差額 =4 120228000 5=8000(元 )。 71 71 純粹加工生產(chǎn)方式 ，加工費(fèi)收入： 4 1800=7200(元 )。 采用純粹加工生產(chǎn)方式劃算 。 72 72 十 、 計(jì)稅核算的稅收籌劃 出發(fā)點(diǎn) 爭取縮小銷項(xiàng)稅額 爭取擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額 73 73 案例 28分析 ： 方案一：應(yīng)納增值稅： 200/(1+17％ )X17％ 160/(1+17％ )X17％＝ (元 ) 方案二：將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上 。如果增加其他稅種 進(jìn)行考慮，可以得出最 準(zhǔn)確的答案。 如果是購入免稅產(chǎn)品，除以專用收購憑 證收購免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按 13％抵扣進(jìn)項(xiàng) 稅額外，其余均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此， 若企業(yè)處于中間環(huán)節(jié)，不如申請免 稅放棄。納稅人兼營減免稅項(xiàng)目時(shí)， 其應(yīng)稅產(chǎn)品、減稅產(chǎn)品、免稅產(chǎn)品應(yīng) 該分別設(shè)置銷售賬簿，各自單獨(dú)核算； 否則，不得減免稅款 79 79 ，達(dá)到減免稅條件 （ 1） 環(huán)保 稅收優(yōu)惠政策的利用 包括即征即退政策，減半征收政策。 80 80 （ 4）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，按 17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過 3%的部分實(shí)行即征即退政策。 81 81 十二、納稅期限的稅收籌劃 納稅 82 82 在關(guān)聯(lián)企業(yè)所得稅率和增值率相同的條件下，關(guān)聯(lián)企業(yè)間統(tǒng)一籌劃，降低上游企業(yè)或售貨企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格，達(dá)到降低上游企業(yè)增值率，提高下游企業(yè)增值率，從而減少上游企業(yè)的應(yīng)納增值稅額，使得集團(tuán)公司總體稅負(fù)因納稅時(shí)間的推延而稍稍地減輕。 84 84 十三、增值稅籌劃綜合案例 分析：應(yīng)用了哪些稅收政策及籌劃方法？ 85 85 你所在公司在增值稅這一稅種上，有哪些方面可以通過籌劃節(jié)稅？ 討論 86 86 第三講 消費(fèi)稅的納稅籌劃 一 、 消費(fèi)稅法簡介 1. 消費(fèi)稅納稅義務(wù)人 。該廠按 照銷售給其他批發(fā)商的 產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算 每箱 400元，經(jīng)銷部再 以每箱 480元的價(jià)格 對外銷售。 96 96 籌劃思路 要將可扣除的已納稅款 盡可能扣除，提供必要 的會計(jì)財(cái)務(wù)核算記錄。 籌劃思路 98 98 包裝物節(jié)約消費(fèi)稅， 關(guān)鍵是包裝物不能作價(jià)隨同產(chǎn) 品出售，而應(yīng)采用收取 “ 押金 ” 的方 式。 99 99 三 、 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià) 的納稅籌劃 從量定額， 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷售數(shù)量 單位稅額 從價(jià)定率， 應(yīng)納稅額 = 銷售額適用稅率 啤酒、黃酒 汽油、柴油 其他 100 100 對實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅 消費(fèi)品，納稅人如能合 法地在適用不同稅率的 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移其銷 售額，就能達(dá)到節(jié)稅 的目的。 102 102 委托加工時(shí)，受托方 (個體工商戶除外 )代收 代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格 =(材料成 本 +加工費(fèi) )/（ 1消費(fèi)稅稅率）或同類產(chǎn)品 銷售價(jià)格； 自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格 稅基差異 103 103 結(jié)果差異 對委托方來說，其產(chǎn)品 對外售價(jià)高于收回委托 加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅 價(jià)格部分，實(shí)際上并未 納稅。 104 104 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行 加工方式的稅后利潤最少，其他稅 負(fù)最重，而徹底的委托加工方式 ( 收回后不再加工直接銷售 )又比委 托加工后再自行加工后銷售，其稅 負(fù)要低，因此，企業(yè)可根據(jù)這個結(jié) 果，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況確定應(yīng)稅 消費(fèi)品的加工方式。 106 106 籌劃思路 工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品，習(xí)慣 以 “ 先包裝后銷售 ” 的方式 進(jìn)行。 案例 38 分析 107 107 六、先銷售后入股（換貨、抵債） 的節(jié)稅法 法規(guī) 納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi) 資料，投資入股或抵償債 務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅 人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高 銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。 案例 310 110 110 八、消費(fèi)稅籌劃綜合案例： 債權(quán)轉(zhuǎn)產(chǎn)權(quán)，降低稅負(fù) 111 111 如果你所在的單位是消費(fèi)稅的納稅人，在哪些方面可以進(jìn)行納稅籌劃？ 討論 112 112 第四講 營業(yè)稅的納稅籌劃 一、營業(yè)稅簡介 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人 ， 為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 。 116 116 原則二 選擇零稅負(fù)點(diǎn) 包括納稅義務(wù)的免除 避免成為納稅人 原則三 選擇遞延納稅 117 117 原則五 原則四 選擇次優(yōu) 稅負(fù)點(diǎn)。 甲企業(yè)以土地 使用權(quán)，乙企業(yè)以 貨幣資金合股成立 合營企業(yè) 122 122 六、營業(yè)額的納稅籌劃 營業(yè)稅應(yīng)納稅額 營業(yè)額 稅率 = 比較固定且其優(yōu) 惠減免權(quán)在國務(wù)院 節(jié)稅的可能很小。 (2)盡可能不要將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程的產(chǎn)值，最好由建筑單位提供。 (3)轉(zhuǎn)包收入 由總承包人代扣代繳營業(yè)稅，因此收入企業(yè)不再另行計(jì)算繳納營業(yè)稅。 如果建筑工程承包公司不與建設(shè) 單位簽訂承包建筑安裝工程合同， 只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則應(yīng)按照服務(wù)業(yè) 5%稅目征收營業(yè)稅。在這種情況下，對外商從我國取得的全部營業(yè)收入不征收營業(yè)稅。 案例 46 129 129 (三 )金融保險(xiǎn)業(yè) 營業(yè)額的稅收籌劃 籌劃方法：降低利息率，再通過其他形式取得被貸款企業(yè)的補(bǔ)償，以減少貸款利息，達(dá)到節(jié)稅的目的。企業(yè)可再通過投資于銀行或其他途徑將這筆利息返還銀行。其營業(yè)額就是手續(xù)費(fèi)收入。 案例 46 132 132 降低保險(xiǎn)營業(yè)額，以減少應(yīng)納營業(yè)稅款，其減少的營業(yè)額用于防止保險(xiǎn)理賠。 案例 48 133 133 、飲食業(yè)在經(jīng)營中很容易涉及兼營銷售和混合銷售，這些行業(yè)的稅收籌劃重點(diǎn)在于選擇對納稅人有利的計(jì)稅方式，要么分別核算不同稅率的商品和勞務(wù)，要么在繳納營業(yè)稅和增值稅之間做出選擇。 2．高稅率娛樂場所混營的節(jié)稅籌劃 某些娛樂場所，適用 20％的營業(yè)稅稅率，這在流轉(zhuǎn)稅中比增值稅還高，其經(jīng)營的一些貨物商品，占總銷售額比例小，仍然要征營業(yè)稅。 135 135 （六）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)營業(yè)額的稅收籌劃 136 136 七、稅收優(yōu)惠的節(jié)稅籌劃 充分了解稅法 關(guān)于減免稅優(yōu)惠 政策的內(nèi)容 掌握取得減免 稅優(yōu)惠的必要條 件及減免稅的財(cái) 務(wù)綜合分析 對于已屬減免 稅范疇的，爭取 稅務(wù)局的認(rèn)可 137 137 如果您公司是涉及營業(yè)稅的納稅人在哪些方面可以進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 討論 138 138 第五講 企業(yè)所得稅納稅籌劃 一、所得稅籌劃的思路 所得稅 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅 所得額 X 稅率 對中小企業(yè)的 兩檔照顧性稅率 18%、 27% 對不同性質(zhì) 不同地區(qū)、行業(yè)的 優(yōu)惠政策 139 139 應(yīng)納稅 所得額 = 收入總額 準(zhǔn)予扣除 項(xiàng)目金額 可以利用增值 稅等稅種籌劃中提 出的籌劃方法 根據(jù)所得稅法 的規(guī)定籌劃 140 140 二、中小企業(yè)的兩檔照顧性稅率 年應(yīng)納稅所得額 3萬元 （含 3萬元）以下的企業(yè) 稅率 18% 年應(yīng)納稅所得 額 310萬元的企業(yè) 稅率 27% 141 141 案例 51 籌劃思路 企業(yè)分立 減輕稅負(fù) 捐贈利潤 收益減輕稅負(fù) 142 142 三、 對不同性質(zhì)、不同地區(qū)、不同行業(yè)的企業(yè)的優(yōu)惠政策 詳見附件 1 附件 2 143 143 對不同性質(zhì)企業(yè)的優(yōu)惠 三資企業(yè) 勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員數(shù)量達(dá)一定比例 高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場、各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班 民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的社會福利生產(chǎn)單位 144 144 ? 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè) ? 高校后勤實(shí)體 ? 新設(shè)科研機(jī)構(gòu) ? 轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu) 145 145 對不同地區(qū)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 民族自治地方的企業(yè) ? 國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè) ? 老少邊窮地區(qū) ? 西部大開發(fā)地區(qū) ? 經(jīng)濟(jì)特區(qū) 146 146 意外自然災(zāi)害 ? 風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害 147 147 對不同行業(yè)企業(yè)的優(yōu)惠 ? 第三產(chǎn)業(yè) ? 利用 “ 三廢 ” 的企業(yè) ? 國有農(nóng)口企事業(yè)單位 148 148 對“三資”企業(yè)的優(yōu)惠 減免稅優(yōu)惠 生產(chǎn)性外商投資企業(yè) “兩免三減半” 追加投資項(xiàng)目 單獨(dú)計(jì)算并享受 “兩免三減半” 投資能源、交通 農(nóng)、林、牧更優(yōu)惠 149 149