【正文】 ，應納稅所得額及所得稅負也會隨之增加，對企業(yè)不利；反之，期末存貨金額越小，銷貨成本愈大，銷貨毛利變小，應納稅所得額及所得稅稅負均隨之減少，對企業(yè)有利。 我國現(xiàn)行稅制規(guī)定：納稅人各項存貨的發(fā)生和領用，其實際成本價的計算方法，可以在先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法等方法中任選一種。 不同的計價方法，對結轉當期銷售成本的數(shù)額會有所不同，期末存貨的大小，與銷貨成本的高低成反比，從而影響企業(yè)當期應納稅利潤數(shù)額的確定，主要表現(xiàn)在以下四個方面：（ 1）期末存貨如果計價過低，當期的利潤可能因此而相應減少；（ 2）期末存貨計價過高，當期的利潤可能因此而相應增加；（ 3）期初存貨計價過低，當期的利潤可能因此而相應增加；（ 4）期初存貨如果計價過高，當期的利潤可能因此而相應減少。 1997年和 1998年各出售一半，售價均為 1000萬元。在加權平均法、先進先出法和后進先出法下，銷售成本、所得稅和凈利潤的計算如附表。 1997年度企業(yè)應納所得稅額在后進先出法下為 132萬元，在加權平均法下為 165萬元，在先進先出法下為 198萬元。如果原材料價格的趨勢與此相反，就應采用先進先出法。如果材料價格漲落幅度較大，宜采用移動平均法。例如 《 企業(yè)所得稅暫行條例 》 規(guī)定，新辦獨立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資、對外貿易業(yè)等企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，報經主管稅務機關批準 ,可減征或者免征企業(yè)所得稅一年。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用投資核算方法的籌劃 長期投資的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。這就為企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。這一年乙公司報告凈收益為 160000元，乙公司所在地區(qū)的企業(yè)所得稅稅率為15％。 甲公司若采取權益法核算股票長期投資，則會計分錄如下： ： 借：長期投資 500000 貸：銀行存款 500000 1998年底實現(xiàn)凈收益 160000元，甲公司應得股利 48000元（ 160000 30％），則應相應調整長期投資賬戶： 借：長期投資 48000 貸：投資收益 48000 48000元： 借：銀行存款 48000 貸：長期投資 48000 綜觀成本法和權益法，成本法在其投資收益已實現(xiàn)但未分回投資之前，投資企業(yè)的 “ 投資收益 ”賬戶并不反映其已實現(xiàn)的投資收益，而權益法無論投資收益是否分回，均在投資企業(yè)的 “ 投資收益 ”賬戶反映。 即使采用成本法核算長期投資的企業(yè)無心節(jié)稅，投資收益實際收回后也會出現(xiàn)滯納國家稅款的現(xiàn)象。在利用這一方法時，應該充分注意到國家的會計制度。當長期投資的股份低于被投資企業(yè)股份的 25％時，所擁有的股權不足以對被投資企業(yè)的經營決策產生重大影響時，適用以成本法進行長期投資核算。 企業(yè)所得稅稅收籌劃案例分析 ——利用壞賬損失處理的籌劃 稅法規(guī)定：納稅人按財政部的規(guī)定提取的壞賬準備和商品削價準備金，準予在計算應納稅所得額時扣除。壞賬損失的財務處理方法，主要有直接轉銷法和備抵法。 采用直接轉銷法處理如下： 1997年發(fā)生應收賬款時： 借：應收賬款 1000000 貸：銷售收入 1000000 1999年確認為無法收回的壞賬： 借：管理費用 1000000 貸：應收賬款 1000000 采用應收賬款余額百分比法（提取壞賬準備率為 3％）處理如下： 1997年發(fā)生應收賬款時： 借：管理費用 3000 貸：壞賬準備 3000 1999年確定為壞賬時： 借：壞賬準備 1000000 貸：應收賬款 1000000 由以上會計分錄可以看出，采用應收賬款余額百分比法可以增加當期扣除項目，降低當期應納稅所得額。計算如下： 1000000 33％＝ 330000（元） （ 1000000－ 3000） 33％＝ 329010（元） 330000－ 329010＝ 990（元） 只這一筆業(yè)務，應收賬款余額百分比法就使企業(yè)節(jié)稅 990元。由于使用年限本身就是一個預計的經驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務籌劃提供了可能性。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延交納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。該企業(yè)適用 30％的企業(yè)所得稅稅率。按直線法年計提折舊額如下： 500000 （ 1－ 4％） 247。 6＝ 80000（元） 折舊而節(jié)約所得稅支出，折合為現(xiàn)值如下： 80000 30％ ＝ 104520（元） 盡管折舊期限的改變，并未從數(shù)字上影響到企業(yè)所得稅稅負的總和，但考慮到資金的時間價值，后者對企業(yè)更為有利。例如，該企業(yè)享受 “ 減二免三 ” 的優(yōu)惠政策，如果貨車為該企業(yè)第一個獲利年度購入，而折舊年限為 8年或 6年，那么，哪個折舊年限更有利于企業(yè)節(jié)稅呢？ 8年和 6年折舊年限的節(jié)稅情況 8年折舊年限的節(jié)稅額＝ 60000 15％ 3＋60000 30％ 2＝ 81000（元） 6年折舊年限的節(jié)稅額＝ 80000 15％ 3＋ 80000 30％＝ 60000（元） 可見，企業(yè)延長折舊年限可以節(jié)約更多的稅負支出。外國投資者在中國境內直接再投資開辦、擴建產品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將從海南經濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，經營期不少于五年的，經批準可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。該企業(yè)適用 33％的所得稅稅率。 在了解以上再投資退稅的基本政策，并實現(xiàn)稅務籌劃的基礎上，還可以對此政策加以更靈活的應用。對于企業(yè)來說，當然是后者更具有節(jié)稅效應，所需要的只是到有關部門辦理其確認開辦、擴建的企業(yè)為產品出口企業(yè)或技術先進企業(yè)的證明。若發(fā)現(xiàn)再投資不滿五年撤出的，應當繳回已退稅款；再投資后三年內未達到產品出口企業(yè)標準的，考核不合格被撤消先進技術企業(yè)稱號的，應繳回已退稅款的 60％。但即使將來繳回已退稅款，對再投資者來說，仍是一種利益，因為它已利用了貨幣資金的時間價值。 ，允許企業(yè)將從事新產品、新技術開發(fā)的費用，在征收所得稅之前列支，不受比例限制。 ，對新辦的獨立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會計、審計、稅務等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)或經營單位，自開業(yè)之日起，免征所得稅一年。 如企業(yè)已選擇該辦法后次年度發(fā)生虧損，其上一年度已納稅款，不予退庫，虧損年度應計算為減免執(zhí)行期限，其虧損額可按規(guī)定用以后年度的所得抵補。 例如，某公司于 1999年 9月中旬開業(yè)，屬于科技開發(fā)企業(yè)。而是把享受稅收優(yōu)惠的期限選擇在2020年。 2020年 1～ 6月，該公司已累計實現(xiàn)利潤 54萬元，按公司現(xiàn)有業(yè)務水平計算，全年可實現(xiàn)利潤超過 100萬元，這樣，公司今年享受減免的企業(yè)所得稅將達到 33萬元，與 1999年的企業(yè)所得稅額 6萬元相比，兩種方案稅負差額高達 27萬元。預繳是為了保證稅款 及時、均衡入庫的一種手段。企業(yè)由于受任務或季節(jié)因素的影響，會在某一段時期多列支一些費用，在另一段時期少列支一些費用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標準。 例如，某企業(yè)應納所得稅適用稅率 33％， 1月份生產任務相對集中，產品正值銷售旺季。則該企業(yè) 1月份應納稅所得額減少 7000元。納稅義務的滯后，使企業(yè)獲得這筆稅款的時間價值，相當于享受國家的無息貸款。 如何預繳企業(yè)所得稅才能既不違反稅收法規(guī)又能使企業(yè)減輕稅收負擔呢？ 我們知道，企業(yè)的會計利潤是按照財務會計制度的規(guī)定計算的，而計算企業(yè)所得稅的 “ 應納稅所得額 ” 是在會計利潤的基礎上，按照稅法規(guī)定進行納稅調整而確定的。要想節(jié)省成本，增加可 “ 流動 ” 的資金又不違反稅收法規(guī)，只有在預繳所得稅和納稅調整上籌劃，請看下面例子。如果每月都按實際數(shù)申報預繳企業(yè)所得稅，按法定稅率 33％計算，每月要申報納稅 9900元。 這樣在企業(yè)一年的大部分經營期間里，就可擁有更多的流動資金。但我們同時應該知道，企業(yè)所得稅 《 細則 》 第五十三條又規(guī)定 “ 納稅人在年終匯算清繳時，多預繳的所得稅額，在下一年度抵繳。 企業(yè)所得稅，按照當?shù)刂鞴芏悇諜C關的規(guī)定，或者分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。辦法是根據(jù)企業(yè)的實際情況，確定最佳的預繳方法。 這樣做，如果當?shù)囟悇諜C關進行檢查怎么辦？國稅函（ 1996） 8號文件規(guī)定： “ 企業(yè)所得稅是采取 ‘ 按年計算，分期預繳，年終匯算清繳 ’ 的辦法征收的。企業(yè)的收入和費用列支要到企業(yè)的一個會計年度結束后才能準確計算出來，平時在預繳中無論是采用按納稅期限的實際數(shù)預繳，還是按上一年度內應納稅所得額的一定比例預繳，或者按其他方法預繳，都存在不能準確計算當期應納稅所得額的問題。 ” 可見，因正當原因少預繳的稅款；不會被視為偷稅。這種檢查（包括匯算清繳期間的檢查和匯算清繳后的檢查）查補的稅款，其滯納金應從匯算清繳結束后的次日起計算加收，罰款及其他法律責任，應按 《 稅收征管法 》 的有關規(guī)定執(zhí)行。 個人所得稅稅收籌劃案例分析 ——承包經營、承租經營的節(jié)稅方法 納稅人因承包、租賃經營企業(yè)而獲得相應的承包、租賃經營所得。 這種收入額在不同的納稅期限內出現(xiàn)較大的波動現(xiàn)象，在按月計算繳納個人所得稅的情況下，意味著個人既要在高收入的月份被課以較高稅率的個人所得稅，繳納較多的稅款，同時在較低收入的月份里又不能享受稅法為個人所提供的種種優(yōu)惠，如法定的費用扣除、較低的稅率征收等。 例如，某承包經營商（或租賃經營商），按承包合同（租賃合同），每年可以根據(jù)所承包承租單位的狀況取得一定的承包經營所得（承租經營所得）。這樣，為避免在經營好、收入高的年份納稅過多，其他年份本能充分享受稅收優(yōu)惠的局面，這位承包（承租）經營商便通過合同以及其他方式，將自己的承包（承租）經營所得均勻地轉移到各個年份。 1個人所得稅稅收籌劃案例分析 ——勞務報酬所得的節(jié)稅方法 根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務報酬所得采用合并綜合收入、采用三級超額累進稅率計稅，按次或月計算。一般來講，你的勞務報酬收入采取什么方式取得，直接影響你在一定時期的收入。那么當你在為他人提供勞務時，需要根據(jù)勞務合同書，合理安排納稅年度內每月收取勞務費的數(shù)量和實際支付的次數(shù)，即可達到節(jié)稅的目的。且規(guī)定各次支付的時間在不同月份，這樣，他就在年度內，每月才能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金收入，對于顧主來講，因不用一次性支付全部費用，而減輕了經濟負擔，而樂于執(zhí)行。 。由于對方所提供的伙食、交通等服務可能是提供勞務服務者的日常開支，若由其本人用收入購買往往不能在繳納所得稅時進行扣除，這樣，雖然提供勞務報酬的所得因接受對方的服務而降低，但同時也達到減輕稅收負擔的目的。 例：王某系某機械廠電焊工，他為本市軸承廠某車間電焊框架，取得勞務報酬收入 16060元。 1稅收籌劃的案例分析與點評 ——已用物品銷售有道 ［案例］ 海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產計算機配件的企業(yè)。這套生產線賬面原值是 800萬元，由于剛使用僅一年多的時間估計現(xiàn)在市面價值略高于賬面原值。由于 803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅，其計算如下： 應納稅額＝ 803 4％＝ （萬元） 因而其實際收益是： 803－ ＝ （萬元） 方案二：該套生產線以 799萬元價格出售。 因而該種方案的實際收益為 799萬元。 ［ 分析］ 本案涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產問題。這里自己使用過的物品，根據(jù) 《 增值稅暫行條例實施細則 》 第三十二條第三款，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產線屬于免征增值稅中銷售自己使用過物品的情況。根據(jù)稅法有關規(guī)定，這些物品的銷售應同時具備以下幾個條件： 。 。 在本案中，由于海峰公司的生產線剛使用 1年左右，其市面價值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。 當然并不是所有使用過的固定資產在出售時都應該使出售價格低于賬面原值，這要依具體情況而定。 ［點評］ 在實際經濟活動中，一些單位和個體經營者為了更新設備、工具，或為了使企業(yè)資金流暢減少閑置資產，出售自己使用過的固定資產的情況時有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產品更新?lián)Q代頻繁的今天。有些小企業(yè)會計核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產時更容易忽略這個問題，因為這些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應繳稅款。 因此，單位和個體經營者在出售自己使用過的固定資產時，應注意以下幾點： 一、在市面價值低于賬面原值時，按市面價值出售。 三、當市面價值高于賬