【正文】 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益 四、現(xiàn)金流量表 （一） 現(xiàn)金流量表的 概念和 作用 （二）現(xiàn)金流量表的內容和格式 （三）現(xiàn)金流量表的編制方法 （一） 現(xiàn)金流量表的 概念和 作用 現(xiàn)金流量表的含義 ? 指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 （ 2）通過現(xiàn)金流量表可以對企業(yè)的支付能力和償債能力，以及企業(yè)對外部資金的需求情況做出較為可靠地判斷。 （ 4）便于報表使用者評估報告期內與現(xiàn)金有關和無關的投資及籌資活動。 – 現(xiàn)金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。 – 期限短，一般是指從購買日起三個月內到期。 – 在會計實務中，企業(yè)應當根據(jù)經營特點等，確定現(xiàn)金等價物的范圍， 并 在 附注中披露確定現(xiàn)金等價物的會計政策 ，并一貫性地保持這種劃分標準。 2） 非現(xiàn)金各項目之間的增減變動也不會影響現(xiàn)金流量的增減變動 。 現(xiàn)金流量表主要反映現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動對現(xiàn)金流量凈額的影響。 1) 2) 現(xiàn)金流量的分類 ? 現(xiàn)金流量表應當分別經營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 – 包括銷售商品或提供勞務、經營性租賃、購買貨物、接受勞務、制造產品、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等。 – 直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經營活動的現(xiàn)金流量。 ? 長期資產是指固定資產、在建工程、無形資產、其他資產等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。 3）籌資活動產生的現(xiàn)金流量 ? 籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。 （二）現(xiàn)金流量表的內容和格式 ? 現(xiàn)金流量表由正表與附表（或稱補充資料）兩部分組成。 – 補充資料部分要求揭示按間接法重新計算與表達經營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動 。 – 現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)必然是資產負債表 、 利潤表等有關賬戶記錄資料；編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權責發(fā)生制下的會計資料轉換為按收付實現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動 。 經營活動現(xiàn)金流量的填列：直接法 ? 現(xiàn)金流量表要求經營活動的現(xiàn)金流量要按收付實現(xiàn)制確認的損益反映 。 因此 ， 需將按權責發(fā)生制確認的利潤 （ 虧損 ） 轉換為收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金 ， 這種轉換方式在現(xiàn)金流量表中有兩種報告方式：即直接法和間接法 。 ? 采用直接法編制經營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調整與經營活動有關項目的增減變動，然后計算出經營活動的現(xiàn)金流量。 ? 企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在該項目反映。 用公式反映 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =營業(yè)收入 +應交稅費 —應交增值稅 (銷項稅額 ) +應收賬款 (期初余額 —期末余額 ) +應收票據(jù) (期初余額 —期末余額 ) +預收賬款 (期末余額 —期初余額 ) 以非現(xiàn)金資產抵償債務而減少的應收賬款和應收票據(jù) 當期核銷的壞賬 +當期收回前期核銷的壞賬 當期票據(jù)貼現(xiàn)所支付的利息 ? ［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 2022年有關資料如下：利潤表中主營業(yè)務收入 300 000元；資產負債表中“應收賬款”項目年初余額 90 000元、年末余額 150 000元。 ? 銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金 =300 000+（ 90 000150 000） 3 00018 000 + 24 000= 243 000（元） （ 2） “ 收到的稅費返還 ” 項目 ? 反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加返還等。 （ 3） “ 收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)除了上述各項目外，收到的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。 ? 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。 ? 本項目可以根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。 ? ［例］華聯(lián)實業(yè)股份有限公司 2022年利潤表中“主營業(yè)務成本” 180 000元；資產負債表中“應付賬款”項目年初余額 9 000元、年末余額 6 000元；“預付賬款”項目年初余額為 0、年末余額 1 500元；“存貨”項目年初余額210 000元、年末余額 270 000元；當年接受投資人投入存貨 24 000元。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。 （ 6） “ 支付的各項稅費 ” 項目 ? 包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產資源補償費、印花稅、房產稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費返還”項目反映。 （ 7） “ 支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經營活動有關的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費等，其他現(xiàn)金流出如價值較大的，應單列項目反映。 投資活動現(xiàn)金流量的填列 ? 現(xiàn)金流量表中投資，不僅包括對外取得或收回股票、債券投資和其他投資，還包括企業(yè)內部長期資產的購建和處置，如固定資產、無形資產、在建工程和其他持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產。 （ 1） “ 收回投資所收到的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)報告期內出售、轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權投資而收到的現(xiàn)金以及收回長期債券投資本金而收到的現(xiàn)金。 （ 2） “ 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)報告期內因股權性投資而取得的現(xiàn)金股利、因債券投資而取得的利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。 （ 3） “ 處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收回的現(xiàn)金凈額 ” 項目 ? 本項目反映企業(yè)報告期內處置固定資產、無形資產及其他長期資產時因取得價款收入、保險賠償收入等而收到的現(xiàn)金扣除與之相關的現(xiàn)金支出后的凈額。 ? 本項目根據(jù)“銀行存款”等科目的記錄及“固定資產清理”、“其他業(yè)務收入”、“其他應收款”、“應交稅費”等科目的發(fā)生額分析填列。其他與投資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。 （ 5） “ 購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)報告期內與固定資產、在建工程、工程物資、無形資產、其他長期資產的增加有關的現(xiàn)金支出。 ? 本項目應根據(jù)“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目的貸方記錄及“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“ 應付 職 工 薪酬 ”、 “應交稅 費”、“無形資產”等科目借方發(fā)生額分析填列。 ? 但應注意，企業(yè)購買股票或債券時，價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映；而企業(yè)收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券的利息，在“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，也不包括在本項目中。 （ 7） “ 支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金 ” 項目 ? 反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金。在“處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額”中如果為負數(shù)，則在本項目中反映。這些科目主要有：銀行存款、庫存現(xiàn)金、短期借款、應付股利、應付利息、長期借款、應付債券、長期應付款、股本、資本公積 。但是，以發(fā)行股票、債券方式籌集資金時由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中扣除。 （ 2）“借款所收到的現(xiàn)金”項目：反映企業(yè)報告期內因舉借各種短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金。 （ 3）“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)有關科目的記錄分析填列。 – 本項目根據(jù)“銀行存款”科目的貸方記錄及“應付債券”、“短期借款”、“長期借款”等科目的借方發(fā)生額分析填列。 – 本項目根據(jù)“銀行存款”等科目貸方記錄及“應付股利”或“應付股利 ”、 “應付利息 ”、 “應付債券 ”、 “長期借款 ”等科目的借方發(fā)生額分析填列。其他與籌資活動有關的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目反映的內容是：企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率，而