【正文】 的； (三 )情節(jié)嚴(yán)重的其他情形。 實施騙取國家出口退稅行為，沒有實際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰 實施騙取出口退稅犯罪，同時構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規(guī)定定罪處罰。 利用保稅區(qū)和出口加工區(qū)籌劃 保稅區(qū)：全稱加工貿(mào)易保稅區(qū)，即一個國家劃出一定范圍，在海關(guān)監(jiān)管之下，對為制造出口貨物而進(jìn)口的原材料、零部件以及在區(qū)內(nèi)儲存、加工裝配后需復(fù)出境的貨物，準(zhǔn)予暫緩加理納稅手續(xù)。和保稅區(qū)相比，加工區(qū)功能單一，僅取于產(chǎn)品外銷貿(mào)易。 ?那么企業(yè)在出口退稅率調(diào)低的情況下，根據(jù)自己所在行業(yè)的情況，到底選用哪一種退稅方式對企業(yè)有利呢？ “進(jìn)料加工”與“來料加工”選擇 案例：某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批，進(jìn)口保稅料件價值 1000萬元，加工完成后返銷 A公司售價 1800萬元，為加工該批產(chǎn)品耗用輔料、備品備件、動能費(fèi)等的進(jìn)項稅額為 20萬元，該化工產(chǎn)品征稅率 17％，退稅率 13％。建議：該企業(yè)改為來料加工方式，由于來料加工方式實行免稅 (不征稅不退稅 )，則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬元。結(jié)論：對利潤率較低的貨物出宜采用進(jìn)料加工方式；對利潤率較高的宜采用來料加工方式 案例：外貿(mào)企業(yè)由于出口產(chǎn)品的退稅率下調(diào)可能出現(xiàn)退稅額減少，但對部分執(zhí)行 “ 免、抵、退 ”稅的生產(chǎn)企業(yè)，可能出現(xiàn)對出口產(chǎn)品征稅的情況。對于從事 “ 進(jìn)料加工 ” 復(fù)出口的生產(chǎn)企業(yè)，尤其是 “ 大進(jìn)大出 ” 型的企業(yè)，如果征退稅率差越大，國內(nèi)原材料采購越少，國內(nèi)銷售的比例越小，則出現(xiàn)上述情況的可能性越大 ，這時企業(yè)就應(yīng)當(dāng)在經(jīng)營方式上作出一此變更，比如用國外原料。從企業(yè)的角度，前種稅收籌劃方式應(yīng)當(dāng)舍棄，至于后兩種方式是否采用，需作具體分析。 （ 2） 在出口貨物耗用國產(chǎn)料件較少的情況下 ，若出口企業(yè)開展國外料件加工復(fù)出口業(yè)務(wù) ，應(yīng)該選擇來料加工貿(mào)易方式 ， 而非進(jìn)料加工方式 。 “來料加工 復(fù)出口”的籌劃 案例：某外貿(mào)公司 2021年下半年開展進(jìn)料加工服裝業(yè)務(wù)，免稅料件經(jīng)所涉海關(guān)及稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，假如海關(guān)核定的進(jìn)口料件免稅，且計稅組成價格為 300萬元，加工費(fèi)為 100萬元，貨物出口后可辦理出口退稅 9萬元 (假設(shè)征稅率為 17％，退稅率為 9％ )；如果該企業(yè)將免稅進(jìn)口的料件作價銷售給其它加工企業(yè)，然后再購回成品出口，假設(shè)以 300萬元作價銷售給其他加工企業(yè)進(jìn)行加工，并以 400萬元 (貨物增值仍然為 100萬元 )購回后再出口，則可辦理出口退稅 15萬元 (400x 9％ 300x17％＝ 15萬元 )，即不但不退稅，還應(yīng)補(bǔ)繳 15萬元的增值稅。 委托加工與加工收回的籌劃 利用不同出口退稅方式的籌劃 案例：當(dāng)外貿(mào)企業(yè)出口貨物受出口配額 (出口許可證 )限制或外貿(mào)企業(yè)所在地出口退稅指標(biāo)不足，或某些人為原因影響正常出口退稅時，外貿(mào)企業(yè)可將已收購的貨物委托或再調(diào)撥銷售給其它外貿(mào)企業(yè)出口，收匯后，前者由自己辦理退稅，后者由接受調(diào)撥貨物的外貿(mào)企業(yè)辦理推稅。這樣，企業(yè)可在貨物出口收匯后及時取得應(yīng)推的稅款。 利用關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司的籌劃 案例：享有產(chǎn)品自營出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口退稅率低于征稅率時，如選擇通過將自產(chǎn)貨物銷售給相關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口并由其退稅的辦法，可使生產(chǎn)企業(yè)得到更多的出口退稅補(bǔ)貼。這里主要還是利用了生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司之間的轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行的。按照新機(jī)制中央與地方共同負(fù)擔(dān)的政策，這部分外購貨物除了占用當(dāng)?shù)貞?yīng)退稅指標(biāo)外，超基數(shù)的部分，要由當(dāng)?shù)刎斦Ц锻硕惪睢＜偃绠?dāng)?shù)貙ν獾夭少彸隹谪浳锉镜赝硕悊栴}持完全開放態(tài)度的話，最終會給當(dāng)?shù)氐呢斦惺苣芰碛绊?，這是地方政府不能回避的必須認(rèn)真對待的問題。 不同購貨單位的籌劃 案例：一般情況下，對退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，比一般納稅人處進(jìn)貨所實現(xiàn)的出口盈利高。兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，但盈利相對較高，特別是現(xiàn)在提高了農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率以后，這種情況在農(nóng)產(chǎn)品收購出口中常見 。 這種單獨向國家稅務(wù)局申請成套工程項目合同退稅方式 ， 要比將成套工程合同分拆成設(shè)備土建 、 安裝等勞務(wù)兩大部分 ， 可使企業(yè)多得退稅款 。 由于退稅指標(biāo)不再緊缺 ， 因此 ， 只要企業(yè)及時 ， 準(zhǔn)確申報單證 ， 電子信息齊全 ， 稅務(wù)部門就可以盡快審核 ， 使企業(yè)盡早拿到退稅款 。 關(guān)于出口退稅管理問題通知 ? 2021年 5月 21日國稅發(fā) [2021]64號：主要有三項核心內(nèi)容。 執(zhí)行日期： 2021年 6月 1日 改革之二：統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度 這里主要是指內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩稅合并，當(dāng)然也包括其它幾個稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅等內(nèi)外不一致的情況。但是子公司是獨立法人，應(yīng)當(dāng)獨立承擔(dān)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；分公司不是獨立法人，只要不獨立核算，可以和總公司合并繳納企業(yè)所得稅。 企業(yè)所得稅的組織形式選擇 業(yè)主制 個人所得稅（按工體工商業(yè)戶） 五級超額累進(jìn)稅率） 合伙制 公司制 企業(yè)所得稅（三級全額累進(jìn)稅率，但是利潤在以股息形式分配給股東時還要繳納個人所得稅，稅率為 20%） 工資薪金支出的籌劃 籌劃原理： 工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、以及與任職或者受雇有關(guān)的其它支出。 工資薪金支出按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。 工資薪金支出的籌劃（續(xù)） 籌劃原理： 下列支出不作為工資薪金支出： 雇員向納稅人投資而分配的股息性質(zhì)所得； 按國家規(guī)定繳納的社會保障性繳款； 各項福利支出（職工生活困難補(bǔ)助、探親費(fèi)等）； 各項勞動保護(hù)支出； 雇員調(diào)動的旅費(fèi)和安家費(fèi)； 雇員離退休、退職待遇各項支出； 納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金； 國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其它不屬于工資薪金支出項目。 利息費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)：不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息的部分可以扣除。 利息費(fèi)用的籌劃 籌劃原理： 利息處理的兩種方式：資本化和費(fèi)用化。 利息費(fèi)用扣除的兩點限制： 納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本 50%，超過部分的借款利息不允許在所得稅前扣除。 改革之三：增