【正文】 C）。 （ ABCD）。 （ BCD）。 三、判斷正誤 題 1.（ √ ）納稅人可以是法人，也可以是自然人。 3.（ √ ）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。 5.（ √ ）當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較小規(guī)模納稅人輕 6.（ √ ）稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。 8.（ √ ）稅率常被稱(chēng)為“稅收之魂”。 10.（ √ ）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。概括起來(lái)，納稅人籌劃一般包括以下籌劃方法： （ 1）企業(yè)組織形式的選擇。 （ 2） 納稅人身份的轉(zhuǎn)換。納稅人身份的轉(zhuǎn)換存在多種情況，例如，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間身份轉(zhuǎn)變，都可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件， 從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從以下三方面切入： （ 1）稅 基最小化。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。在通貨膨脹環(huán)境下，稅基推遲實(shí)現(xiàn)的效果更為明顯，實(shí)際上是降低了未來(lái)支付稅款的購(gòu)買(mǎi)力。稅基均衡實(shí)現(xiàn)即稅基總量不變， 在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。在減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。合理分解稅基是指 把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。例如，我國(guó)的增值稅有 17%的基本稅率，還有 13%的低稅率； 對(duì)小規(guī)模納稅人規(guī) 定的征收率為 3%。此外消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃比例稅率，使納稅人盡量適用較低的稅率，以節(jié)約稅金。各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間， 籌劃累進(jìn)稅率的主要目的是防止稅率的爬升。我國(guó)個(gè) 人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。 ？ （ 1）稅負(fù)前轉(zhuǎn)。稅負(fù)前轉(zhuǎn)是賣(mài)方將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給買(mǎi)方負(fù)擔(dān)，通常通過(guò)提高商品售價(jià)的辦法來(lái)實(shí)現(xiàn)。由 于稅負(fù)前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費(fèi)的過(guò)程，因而也叫稅負(fù)順轉(zhuǎn)。稅負(fù)后轉(zhuǎn)即納稅人通過(guò)壓低購(gòu)進(jìn)原材料或其商品的價(jià)格，將應(yīng)繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負(fù)擔(dān)的形式。 （ 3）稅負(fù)混轉(zhuǎn)。稅負(fù)混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時(shí)所采用的方法。嚴(yán)格地說(shuō)， 稅負(fù)混轉(zhuǎn)并不是一種獨(dú)立的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負(fù)前轉(zhuǎn)與稅負(fù)后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。稅收資本化亦稱(chēng)賦稅折入資本、賦稅資本化 、稅負(fù)資本化，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購(gòu)買(mǎi)價(jià)格的方法，將所購(gòu)資本品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款從 所購(gòu)資本品的價(jià)格中作一次扣除，從而將未來(lái)應(yīng)納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣(mài)者。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在 于商品交易之中，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。究竟稅負(fù)如何分配，要視買(mǎi)賣(mài)雙方的反應(yīng)而定。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。 市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。 （ 3）稅收制度。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） （有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為 20 人）。 2021 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為 190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。 小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 100 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 3000 萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò) 30 萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò) 80 人，資產(chǎn)總額不超過(guò) 1000 萬(wàn)元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5%~35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下： 應(yīng)納個(gè)人所得稅 稅額 =（ 1900001000002021 12） 35%6750=16350（元） 王先生 獲得的稅后收益 =19000010000016350=73650（元） 通過(guò)比較 ， 王先生采納方案二可以多獲利 26000 元（ 7365047650）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。在對(duì)這兩類(lèi)納稅 人征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法 和征管要求不同。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門(mén)可將其認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負(fù)輕重不 是 絕對(duì)的。當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率 時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。 按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷(xiāo)售額超過(guò) 80 萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并繳納 萬(wàn)元（ 100 17%） 的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年銷(xiāo)售額均控制在 80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照 3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。 第三章 增值稅納稅籌劃 一、單項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 20 分） （ C）。 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） 萬(wàn)元（含） ，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在（ B）以下的，為小規(guī)模納稅人。 付的（ C）依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） （次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷(xiāo)售額的（ ACD）。 7 三、判斷正誤題 1.（ ）提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。 4.（ ）某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開(kāi)辦歌舞廳，屬于混合銷(xiāo)售。 6.（ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 8.（ ）銷(xiāo)售自來(lái)水、天然氣適用的增值稅稅率為 17% 9.（ ）增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶(hù)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè) 。 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類(lèi)納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為： 從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（該項(xiàng)行為的銷(xiāo)售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷(xiāo)售額合計(jì)的比重在 50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 50 萬(wàn)元（含 50 萬(wàn)元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 50 萬(wàn)元以上的，為增值稅一般納稅人。 此外，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。 一般納稅人的增值稅基本適用稅率為 17%，少數(shù)幾類(lèi)貨物適用 13%的低稅率， 一般納稅人允許進(jìn)行 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 按照稅法的規(guī)定，銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)收入的征稅方法做出了規(guī)定。 混合銷(xiāo)售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既 涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。我國(guó)稅法對(duì)混合銷(xiāo)售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞務(wù)， 不征收增值稅，征收營(yíng)業(yè)稅。 兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 兼營(yíng)主要包括兩種： 一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種，不同稅率。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為 80 萬(wàn)元（不含稅），可取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。此時(shí)： 兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì) =80（ 1+17%） =（萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)收取銷(xiāo)售食品 價(jià)稅合計(jì) =150（萬(wàn)元） 兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額 （萬(wàn)元）%3%31 150 ???? 分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì) （萬(wàn)元）%31 150 ???? 景觀(guān)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了 = 萬(wàn)元。 （ B）。 （ C）。 （ C）。 、焰火 （ ACD）。 （ ABC）。 2.（√ ）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。 4.（ ）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。 6.（ √ ）消費(fèi)稅采取“一目一率”的方法。 8.（ ）用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷(xiāo)售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 四、簡(jiǎn)答題 （每題 10 分，共 20 分） 。所以針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時(shí)間。 如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格繳納消費(fèi)稅。 如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。 ？ 《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷(xiāo)售的，不再征收消費(fèi)稅。 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方（個(gè)體工商戶(hù)除外）代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。 在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。 消費(fèi)稅的稅率由《消費(fèi)稅暫行條例》所附的《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。 （ 1）消費(fèi)稅在一些稅目下設(shè)置了多個(gè)子目，不同的子目適用不同的稅率，因?yàn)橥欢惸康牟煌幽烤哂泻芏嗟墓残?，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項(xiàng)子目轉(zhuǎn)為另一項(xiàng)子目，在不同的稅率之間進(jìn)行選擇，擇取較低的稅率納稅。 稅法以單位定價(jià)為標(biāo)準(zhǔn)確定等級(jí)，即單位定價(jià)越高，等級(jí)就越高，稅率也就越高。所以對(duì)某些在價(jià)格臨界點(diǎn)附近的消費(fèi)品，納稅人可以主動(dòng)降低價(jià)格，使其 類(lèi)別發(fā)生變化，從而適用較低稅率?，F(xiàn)行消費(fèi)稅政策規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。 （ 4） 在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選 擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷(xiāo)售。因此，企業(yè)對(duì)于成套銷(xiāo)售的收益與稅負(fù)應(yīng)全面進(jìn)行權(quán)衡，看有無(wú)必要搭配成成套商品對(duì)外銷(xiāo)售，避免造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。 五、案例分析計(jì)算題 （每題 25 分，共 50 分） 75 元， 當(dāng)月銷(xiāo)售 6 000 條。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至 68 元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。） 計(jì)算分析該卷煙廠(chǎng)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？ 參考答案： 該卷煙廠(chǎng)如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按 56%的稅率繳納消費(fèi) 稅。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70 元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的損失。 2. 某化妝品公司生產(chǎn)并銷(xiāo)售系列化 妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷(xiāo)該新產(chǎn)品，公司把幾種銷(xiāo)路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷(xiāo)售，其中包括：售價(jià) 40 元的洗面奶，售價(jià) 90 元的眼影、售 價(jià) 80 元的粉餅以及該款售價(jià)120 元的新面霜，包裝盒費(fèi)用為 20 元，組套銷(xiāo)售定價(jià)為 350 元。 計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？ 參考答案： 以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)法品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用 30%稅率。 應(yīng)納稅額 （元）150%30%301 350 ???? 而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷(xiāo)售給商 家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各種商品的數(shù)量）， 并按 不同商品的銷(xiāo)售額分別核算，分別開(kāi)具發(fā)票， 由商家按照設(shè)計(jì)組套包裝后再銷(xiāo)售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)，環(huán)節(jié)調(diào)整一下，向后推移），則： 化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（ %30%301 9080 ??? ） =（元） 兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款 元（ ）。 %20% %20%. %15% %20% （ B）。 、罰息收入 、外匯等金融商品取得的收入 3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（ A）。 業(yè) 二、多項(xiàng)選擇題（每題 2 分，共 10 分） ，可以稱(chēng)為（ AC）。 （ BCD）。 元 ~500 元 ~1000 元 ~5000 元 三、判斷正誤題 1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) 的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。 3.（ ）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從