【正文】 商品售價的辦法來實現(xiàn)。由于稅負前轉(zhuǎn)是順著商品流轉(zhuǎn)順序從生產(chǎn)到零售再到消費的過程，因而也叫稅負順轉(zhuǎn)。稅負后轉(zhuǎn)即納稅人通過壓低購進原材料或其商品的價格，將應繳納的稅款轉(zhuǎn)嫁給原材料或其他商品的供給者負擔的形式。（3）稅負混轉(zhuǎn)。稅負混轉(zhuǎn)通常是在稅款不能完全向前順轉(zhuǎn)，又不能完全向后逆轉(zhuǎn)時所采用的方法。嚴格地說，稅負混轉(zhuǎn)并不是一種獨立的稅負轉(zhuǎn)嫁方式，而是稅負前轉(zhuǎn)與稅負后轉(zhuǎn)等的結(jié)合。稅收資本化亦稱賦稅折入資本、賦稅資本化、稅負資本化，它是稅負轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，即納稅人以壓低資本品購買價格的方法，將所購資本品可預見的未來應納稅款從所購資本品的價格中作一次扣除，從而將未來應納稅款全部或部分轉(zhuǎn)嫁給資本品出賣者。稅負轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。稅負轉(zhuǎn)嫁于供給彈性成正比，與需求彈性成反比。市場結(jié)構(gòu)也是制約稅負轉(zhuǎn)嫁的重要因素。（3）稅收制度。五、案例分析計算題（每題25分，共50分）（有限責任公司，職工人數(shù)為20 人）。2009 年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得為190 000 元，王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元），而且其稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%~35%五級超額累進稅率。而不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=（190000100000200012）35%6750=16350（元）王先生獲得的稅后收益=19000010000016350=73650（元）通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（7365047650）。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關(guān)稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，（10017%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在80萬元以下，這樣當稅務機關(guān)進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計算繳納增值稅。第三章 增值稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）（C）。 % %，年應稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅人。 （含） （含），年應稅銷售額在（B）以下的，為小規(guī)模納稅人。 （含） （含），（A）是關(guān)鍵因素。 （C）依7%的扣除率計算進項稅額準予扣除。 （A）。二、多項選擇題（每題2分，共10分）（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（ACD）。 ~1000元 ~5000元（ABC）.% %三、判斷正誤題1.（ ）提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。4.（ ）某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。6.（ √ ）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額。8.（ ）銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%9.（ ）增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人的劃分標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主（該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上），并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元（含50萬元）以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%，少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收入的征稅方法做出了規(guī)定。混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種，不同稅率。納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關(guān)核定貨物或者應稅勞務的銷售額。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設(shè)成兩個零售企業(yè)，各自作為獨立核算單位。此時：兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計=80（1+17%）=（萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計=150（萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤合計景觀納稅人身份的轉(zhuǎn)變，=。 2.（√ ）委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。4.（ ）自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小。6.（ √ ）消費稅采取“一目一率”的方法。8.（ ）用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。四、簡答題（每題10分，共 20分）。所以針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款幾年的時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。？《消費稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款?！断M稅暫行條例實施細則》規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消費稅。委托加工應稅消費品時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。消費稅的稅率由《消費稅暫行條例》所附的《消費稅稅目稅率（稅額）表》規(guī)定，每種應稅消費品所適用的稅率都有明確的界定，而且是規(guī)定的。（1）消費稅在一些稅目下設(shè)置了多個子目，不同的子目適用不同的稅率，因為同一稅目的不同子目具有很多的共性，納稅人可以創(chuàng)造條件將一項子目轉(zhuǎn)為另一項子目，在不同的稅率之間進行選擇，擇取較低的稅率納稅。稅法以單位定價為標準確定等級，即單位定價越高，等級就越高，稅率也就越高。所以對某些在價格臨界點附近的消費品，納稅人可以主動降低價格，使其類別發(fā)生變化，從而適用較低稅率?，F(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量，未分別核算的，從高適用稅率。（4）在現(xiàn)實生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為促進產(chǎn)品銷售，提高產(chǎn)品檔次，很多企業(yè)選擇將產(chǎn)品搭配成禮品套裝成套銷售。因此，企業(yè)對于成套銷售的收益與稅負應全面進行權(quán)衡，看有無必要搭配成成套商品對外銷售，避免造成不必要的稅收負擔。五、案例分析計算題（每題25分，共50分） 元，當月銷售6 000 條。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68 元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再按價格不同征收不同的比例稅率。）企業(yè)當月的應納稅款和盈利情況分別為：應納消費稅稅額銷售利潤=7560002556008000=9400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20%。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別如下：應納消費稅銷售利潤=6860001504808000=72520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價格后，銷售收入減少42000元（75600686000），但應納消費稅款減少105120元（255600150480），稅款減少遠遠大于銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63120元（725209400）。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 % ，護膚護發(fā)品免征消費稅）。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。第五章 營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。 %20%. %20%（B）。、外匯等金融商品取得的收入 （BCD）。 （次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD）。 ~500元 ~5000元三、判斷正誤題1.（ √ ）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。3.（ ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。5.（ √ ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設(shè)置了9個稅目。7.（ √ ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。經(jīng)營者可以通過納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。通過使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應稅勞務轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營業(yè)稅納稅人。而“境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務的單位或者個人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排出在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并進行繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；為分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目，避免從高適用稅率。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營業(yè)稅。五、案例分析計算題（每題25分，共50分），同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。2009 年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計292 萬元，其中裝修工程收入80 萬元，均為含稅收入。請為該公司設(shè)計納稅籌劃方案并進行分析。共應繳納流轉(zhuǎn)稅：應納增值稅稅率應納營業(yè)稅稅額=803%=（萬元）共應繳納流轉(zhuǎn)稅=+=（萬元）比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅==（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%），而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。第六章 企業(yè)所得稅納稅籌劃一、單項選擇題（每題2分，共20分）？（D）、集體企業(yè) 　　　　　 （C）。 、救濟性捐贈支出可以如何扣除？（D）%比例扣除%比例扣除%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%（D）。 二、多項選擇題（每題2分，共10分），在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括（ABD）。 （AC）。 （ABC）。 （BCD）。 （ACD）。 B. 向金融機構(gòu)的借款利息支出 （ABCD）。 三、判斷正誤題1.（ √ ）合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。3.（ √ ）居民企業(yè)負擔全面納稅義務。5.（ √ ）子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。7.（ ）符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的5%。9.（ √ ）向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。四、簡答題（每題10分，共 20分）、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？通過公司制企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)身份的調(diào)整，可以使在同樣所得情況下所繳納的所得稅出現(xiàn)差異。公司制企業(yè)適用25%（或者20%）的企業(yè)所得稅比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低5%、最高35%的個人所得稅超額累進稅率。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35%。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分