【正文】 該款項用于特定的工程項目，待工程項目完工形成長期資產(chǎn)時，專項應(yīng)付款應(yīng)轉(zhuǎn)入資本公積。 ? 預(yù)計負債 ? 預(yù)計負債是因或有事項而確認的負債。如對外提供擔(dān)保、末決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。 23 ? 遞延所得稅負債 ? 遞延所得稅 負債 的產(chǎn)生原因與 遞延所得稅 資產(chǎn) 項目相同，都是在采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅時產(chǎn)生的。 ? 其他非流動負債 ? 其他非流動負債是指企業(yè)除長期借款、長期應(yīng)付款和應(yīng)付債券以外的各種長期應(yīng)付款項。 ? 借款費用的處理方法有兩種 （ 1）于發(fā)生時直接確認為當(dāng)期損益；（ 2）予以資本化。 25 ? 關(guān)于借款費用資本化的處理，我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定： ? 開始資本化的條件。其中，資產(chǎn)支出只包括為構(gòu)建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)形式發(fā)生的支出。但所構(gòu)建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止其借款費用的資本化；以后發(fā)生的借款費用應(yīng)當(dāng)與發(fā)生當(dāng)期確認為費用。 27 ? （三）非流動負債的質(zhì)量分析 ? 企業(yè)非流動負債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的利用狀況與增量效益。 28 ? （ 2）企業(yè)非流動負債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須產(chǎn)生增量效益。在財務(wù)關(guān)系上，就要求企業(yè)非流動負債所形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)必須得到充分利用，并產(chǎn)生相應(yīng)的增量效益。 29 ? 企業(yè)非流動負債所形成的長期股權(quán)投資的效益及其質(zhì)量 ? 在企業(yè)的長期股權(quán)投資靠非流動負債推動的條件下，企業(yè)的長期股權(quán)投資必須產(chǎn)生投資收益，并且投資收益應(yīng)該對應(yīng)相當(dāng)?shù)囊?guī)模的貨幣回收。 30 ? 企業(yè)非流動負債所對應(yīng)的流動資產(chǎn)及其質(zhì)量 ? 有時企業(yè)的非流動負債被用于補充流動資金，從而形成流動資產(chǎn)。 ? 預(yù)計負債分析 ? 會計準(zhǔn)則要求對預(yù)計負債的計量分為初始計量和后續(xù)計量，初始計量按履行相關(guān)義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行，并應(yīng)考慮貨幣時間價值；后續(xù)計量指企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行檢查，如有客觀證據(jù)表面該賬面價值不能真實反映當(dāng)前最佳估計數(shù)，則應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。 32 ? 三、或有負債的質(zhì)量分析 ? 或有負債的債務(wù)金額大小、債權(quán)人以及付款日期的確定均取決于未來不確定事項的發(fā)生情況。 ? （一）或有負債披露的一般要求 ? 或有負債的披露一般遵循穩(wěn)健原則。但是，若或有負債符合某些條件時，則應(yīng)予以披露。 ? 或有負債披露的基本原則是， 極小 可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債一般不予披露。 34 ? 或有負債應(yīng)披露以下內(nèi)容： ? （ 1）或有負債形成的原因； ? （ 2）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由） ? （ 3）獲得補償?shù)目赡苄?。但是，在這種情況下，企業(yè)至少應(yīng)披露未決訴訟、仲裁的形成原因。對或有負債的質(zhì)量分析，主要應(yīng)對或有負債的 原因 進行分析 。 36 ? 對于已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債，企業(yè)貼現(xiàn)商業(yè)匯票后，并沒有與匯票徹底擺脫關(guān)系還有可能被銀行劃走資金的。 37 ? 對于未決訴訟和仲裁事項，需要考慮的是：若企業(yè)敗訴，因負有支付原告提出的賠償要求的責(zé)任而對企業(yè)現(xiàn)金流量和生產(chǎn)經(jīng)營造成的影響；若企業(yè)勝訴，根據(jù)款項收回的可能性來預(yù)測由此給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流入量的大小。 ? 1．計提產(chǎn)品質(zhì)量保證金時，確認預(yù)計負債同時增加銷售費用。 ? 2．估計質(zhì)量保證費用，需考慮：根據(jù)行業(yè)經(jīng)驗和以往的數(shù)據(jù)分析確定發(fā)生質(zhì)量問題的部分在銷售收入中的比率、維修費用占銷售收入的比率以及當(dāng)年的銷售收入金額。 ? 3．格力電器、青島海爾、美的預(yù)計負債遠比海信科龍計提的少。（也可能通過預(yù)計負債操縱利潤） 第二節(jié) 應(yīng)交所得稅、遞延所得稅負債（資產(chǎn)）、會計利潤與應(yīng)納稅所得額相互關(guān)系的分析 ? 一、會計利潤與應(yīng)納稅所得額 ? 會計利潤是指按照會計的口徑，在利潤表中確定的稅前利潤，我們習(xí)慣稱其利潤總額。 ? 二者有如下差異： ? （ 1）法規(guī)依據(jù)不同 ? （ 2）信息使用者及企業(yè)的心態(tài)不同 ? （ 3）基本原則運用的差異 ? （ 4）對企業(yè)違規(guī)行為的制約機制不同 40 ? 二、應(yīng)納稅所得額的確定 ? 應(yīng)納稅所得額 =收入總額 不征稅收入 免稅收入 準(zhǔn)予扣除項目 允許彌補的以前年度虧損 ? （ 1）不征稅收入 ? （ 2）免稅收入 ? （ 3）準(zhǔn)予扣除項目 ? （ 4）不得扣除支出 41 ? 三、會計利潤與應(yīng)納稅所得額的數(shù)量差異 ? 一般可分兩類：一類是永久性差異、一類是暫時性差異。主要有：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。該項目較少存在：關(guān)聯(lián)交易價差；不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；當(dāng)存在企業(yè)兼并、對外投資即發(fā)生了資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)變動時的資產(chǎn)評估增值部分。包括： ? 稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；所得稅規(guī)定允許扣除以外的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額是扣除；不合理的企業(yè)職工薪金；超過稅法規(guī)定扣除限額的業(yè)務(wù)招待費用、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。稅法允許作為成本、費用和損失扣除的項目。 ? （二）暫時性差異 ? 暫時性差異：資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額； ? 資產(chǎn)賬面價值：資產(chǎn)賬面余額扣除其累計折舊或累計攤銷及減值準(zhǔn)備后的差額。 ? 負債賬面價值：負債的賬面余額 ? 負債計稅基礎(chǔ)：即賬面價值減去未來可稅前列支金額。 ? 應(yīng)納稅暫時性差異 ?資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ?交易性金融資產(chǎn)因公允價值變動 ?可供出售金融資產(chǎn)因公允價值變動 ?投資性房地產(chǎn)因公允價值變動 ?固定資產(chǎn)因折舊方法不同 ?無形資產(chǎn)因攤銷方法不同 ?長期待攤費用因攤銷時間不同 ?負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ? 可抵扣暫時性差異 ?資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) ?交易性金融資產(chǎn)公允價值變動；應(yīng)收款項因減值；存貨因減值；長期股權(quán)投資因減值；投資性房地產(chǎn)因公允價值變動；持有至到期投資因減值；可供出售金融資產(chǎn)因減值；固定資產(chǎn)因折舊；無形資產(chǎn)因攤銷；長期待攤費用因攤銷時間； ?負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) ? 四、永久性差異和暫時性差異的會計處理與報表披露所包含的質(zhì)量信息 ? （一）永久性差異的會計處理與報表披露 ? 永久性差異只在納稅申報表中進行納稅調(diào)整，不做其他任何會計處理。所得稅費用應(yīng)當(dāng)在 利潤表 中單獨列示。 50 ? （三）永久性差異與暫時性差異的報表披露所包含的質(zhì)量信息 ? 永久性差異報表披露包含的資料信息。因此，永久性差異的存在會改變企業(yè)實際所得稅稅率。 ? 遞延所得稅資產(chǎn)或負債代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于 未來期間轉(zhuǎn)回時，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況 。 51 第三節(jié)所有者權(quán)益項目的構(gòu)成及質(zhì)量分析 ? 一、所有者權(quán)益項目的構(gòu)成 ? 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 ? 企業(yè)的所有者權(quán)益主要由