【正文】 6萬元 +5萬元一 2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除 。 案例分析 3 【 籌劃后分析 】 如果在 2021年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。由此可節(jié)約企業(yè)所得稅 2萬元（ 8萬元 25％）。 案例分析 4 【 案例 】 A企業(yè)計(jì)劃 2021年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為 120萬元，廣告費(fèi)支出為 480萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。該企業(yè) 2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60％為 90萬元， 故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為 110萬元（ 150萬元一 40萬元）。 案例分析 4 【 分析 】 如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃， 可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品 。此時(shí)，該企業(yè) 2021年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的 60％為 39萬元，可以全額扣除。 通過納稅籌劃，企業(yè)不得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為 25萬元，由此可以少繳企業(yè)所得稅 21萬元 [（ 110萬元一 25萬元） 25％ ]。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 政策法律依據(jù) （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的 規(guī)定 根據(jù)國家稅務(wù)總局 《 關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) [2021]81號(hào)）第一條和 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》（中華人民共和國主席令第六十三號(hào)）第三十二條的規(guī)定可以知道，企 業(yè)采用加速折舊方法的固定資產(chǎn)必須是具備以下四個(gè)條件的固定資產(chǎn) ： ① 一是企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)； ② 是企業(yè)用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)； ③ 是企業(yè)主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)； ④ 確實(shí)需加速折舊的固定資產(chǎn) 。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 （ 2）企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊的政策規(guī)定 根據(jù) 國稅發(fā) [2021]81號(hào)第二條的規(guī)定，企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合以上所述兩條原因之一的，可按以下情況分別處理： ① 企業(yè)過去沒有使用過與該項(xiàng)固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)， 但有充分的證據(jù)證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限短于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的計(jì)算折舊最低年限的， 企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和國稅發(fā)[2021]81號(hào)的規(guī)定，對(duì)該固定資產(chǎn) 采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 ③ 對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于 《 實(shí)施條例 》 規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 （ 1）根據(jù)稅法有關(guān)固定資產(chǎn)最低折舊年限的規(guī)定，企業(yè)只要折舊年限大于稅法規(guī)定的最低年限，就不要進(jìn)行納稅調(diào)整，反之則要進(jìn)行納稅調(diào)整。 （ 2）由于折舊具有抵稅的作用，從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 籌劃分析 （ 3）新的會(huì)計(jì)制度及稅法，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是 ? 合理的 ? 即可。 一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。 案例分析 5 某企業(yè) 201年 6月取得一臺(tái)新設(shè)備，原值 100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值 10萬元，企業(yè)按規(guī)定辦理了加速折舊備案，稅法規(guī)定的最低折舊年限為 10年，企業(yè)選用縮短年限法。 10＝ 9（萬元），月折舊額為 9247。 6＝ 15（萬元），月折舊額為 15247。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 1）加速折舊需考慮 5年補(bǔ)虧期 在特殊情況下，企業(yè)采取加速折舊也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。相反，如果不使用加速折舊，企業(yè)的折舊額反而可以在稅前扣除。如果企業(yè)不采取加速折舊，即使在 2021年～ 2021年發(fā)生虧損，也能在 2021年得到稅前彌補(bǔ)。 案例分析 6 假設(shè)某公司采用加速折舊，當(dāng)年虧損總額 1000萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則此 700萬元可全額彌補(bǔ)虧損，無需納稅，余下的300萬元虧損須用稅后利潤彌補(bǔ)；而該公司若采用平均年限法計(jì)提折舊，當(dāng)年虧損總額 700萬元，此后連續(xù) 5年的稅前收益總額為 700萬元，則 700萬元虧損可全額用稅前收益彌補(bǔ)，實(shí)際稅負(fù)為零。 二、 利用固定資產(chǎn)折舊年限的臨界點(diǎn)和加速折舊法進(jìn)行籌劃 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示 （ 2）稅收減免期不宜加速折舊 在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。如果采用平均年限法，每年的折舊額為 400萬元；采用雙倍余額遞減法，各年折舊額分別為 800萬元、480萬元、 288萬元、 216萬元、 216萬元。 可以看出， 加速折舊比平均年限法折舊平均每年增加稅負(fù) 262240=22萬元，增加稅負(fù)總額 13101200=110萬元。 企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國境內(nèi)的所得。 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （一）是內(nèi)資企業(yè)的稅收籌劃。 對(duì)于個(gè)人投資設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)。即：企業(yè)在獲利時(shí)要繳納一次企業(yè)所得稅，在將稅后利潤分配給自然人股東時(shí)還要繳納一次個(gè)人所得稅，造成雙重征稅。從而避免了雙重征稅的發(fā)生，這顯然會(huì)產(chǎn)生稅收籌劃利益； 三、利用不同的組織形式進(jìn)行籌劃 按照這些規(guī)定，企業(yè)所得稅稅收籌劃策略可歸結(jié)為兩個(gè)方面： （二）外資在中國境內(nèi)設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)的籌劃 外資若在中國境內(nèi)設(shè)立為具有法人資格的企業(yè)，包括中 外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)。 因此，外資在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)也有稅收籌劃的空間。 當(dāng)子公司微利的情況下，子公司可以按 20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，可以免稅，則設(shè)立子公司對(duì)于整個(gè)集團(tuán)公司來說，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。如果是微利，總公司就其實(shí)現(xiàn)的利潤在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，如果是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額， 當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。現(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤 2萬元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。 案例分析 8 [籌劃分析 ] ：A公司繳納的所得稅 =（ 100+3） 25%=。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式。 [籌劃分析 ] 設(shè)立子公司情況下的所得稅稅負(fù)： 子公司當(dāng)年虧損，不繳納所得稅，其虧損可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度所得彌補(bǔ)。 案例分析 9 [籌劃分析 ] 設(shè)立分公司情況下的所得稅稅負(fù)： B公司當(dāng)年繳納的所得稅 =（ 1000600） 25%=100萬元 。 [結(jié)論 ] 從上述實(shí)例可看出，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司虧損的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立分公司的組織形式。 ? 規(guī)定可知： 新辦軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠起始時(shí)間為自獲利年度開始 。 方法有： （ 1）加大前期費(fèi)用； 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （一）新辦軟件企業(yè)的納稅籌劃 （ 2）推遲確認(rèn)收入和進(jìn)行業(yè)務(wù)分拆； （ 3）將前期盈利項(xiàng)目由關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營。 在企業(yè)的優(yōu)惠期內(nèi)固定資產(chǎn)的平均年限法優(yōu)于加速折舊法，不能因企業(yè)獲得的資質(zhì)盲目選用加速折舊法 。 四、利用新辦企業(yè)減免稅起始時(shí)間進(jìn)行籌劃 （ 二）公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的納稅籌劃 [法律依據(jù) ] 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得， 自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 ?規(guī)定可知：新辦國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間為： 第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。 新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長度，時(shí)間長度是政策法規(guī)規(guī)定好的，基本沒有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處， 而享受優(yōu)惠的起止時(shí)間大可籌劃。 通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)階段，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒有應(yīng)稅所得，如果急忙享受優(yōu)惠政策，恐怕就白享優(yōu)惠之名而無優(yōu)惠之實(shí) 。 案例分析 10 [案例 ] 江蘇省南京市吉祥有限公司是一家 2021年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。 2021年到 2021年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分別為－ 100萬元、 600萬元、2021萬元、 3000萬元、 4000萬元、 5000萬元。 案例分析 10 [籌劃前分析 ] 2021年到 2021年的應(yīng)納稅額為 0萬元。 250＋ 375＋ 500＋ 1250＝ 2375萬元。 案例分析 10 [籌劃后分析 ] 吉祥公司 2021年 2021年免稅。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。 案例分析 10 [籌劃后分析 ] 根據(jù)中華人民共和國主席令第 63號(hào)第五十三條： ? 企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度。 上述吉祥公司 2021年 12月開業(yè)，吉祥公司 2021年實(shí)際經(jīng)營期為 1個(gè)月，但還是要作為一個(gè)納稅年度，損失了 11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否就是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。 這里要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的管理部門審批發(fā)給。 從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)間。 案例分析 11 [案例 ] 某公司是一家 2021年新辦的從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的公司。假設(shè)該公司2021年提供申報(bào)資料，于 2021年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn) 。2021年應(yīng)納稅金額為 2021 25%＝ 500萬元 。 375＋ 500＋ 625＝ 1500萬元。 2021年到 2021年為三免期， 2021年到2021年為半征期。只不過 2021年和 2021年因無應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒有太大的關(guān)系，但企業(yè) 2021年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了 500萬元的企業(yè)所得稅！ 從上可以看出：企業(yè)可根據(jù)新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)間不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。因此，大企業(yè)往往利用捐贈(zèng)獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益，建筑安裝企業(yè)同樣可以利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅籌劃。 《 企業(yè)所得稅法 》 第九條規(guī)定： ? 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準(zhǔn)予扣除 。對(duì)于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈(zèng)以及非公益性捐贈(zèng)不得在稅前扣除。 案例分析 12 某建筑安裝企業(yè) 2021年和 2021年預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)利潤分別為 100萬元和 100萬元，企業(yè)所得稅率為 25%，該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會(huì)形象， 決定向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬元 。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下： 方案 1：該企業(yè) 2021年直接向貧困地區(qū)捐贈(zèng) 20萬元不得在稅前扣除，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為 25萬元（ 100 25%）。 方案 3： 該企業(yè)分兩年進(jìn)行捐贈(zèng)，由于 2021年和2021年的會(huì)計(jì)利潤均為 100萬元，因此每年捐贈(zèng)的 10萬元均沒有超過扣除限額 12萬元，均可在稅前扣除。 通過比較， 該企業(yè)采取第三種方案最好， 盡管都是對(duì)外捐贈(zèng) 20萬元，但方案三與 方案二相比可以節(jié)稅 2萬元（ 8 25%），與方案一比較可節(jié)稅 5萬元（ 20 25%）。 舊企業(yè)所得稅法僅對(duì)國家級(jí)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行 15％的優(yōu)惠稅率。 六、 利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策納稅籌劃