企業(yè)內部控制理論的發(fā)展與啟示doc21)-經營管理-在線瀏覽
2024-10-18 18:08本頁面
【正文】 控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果。 1973 年至 1976 年對水門（ Watergate）事件的調查使得立法機關與行政機關開始注意到內部控制問題。針對這些調查的結果，美國國會于 1997 年 通過了《反國外賄賂法》（ Foreign Corrupt Practices Act，簡稱（ FCPA）。因此， FCPA 通過立法之后，企業(yè)都陸續(xù)開始設立內部控制。如，美國注冊會計師協(xié)會（ AICPA）所屬審計人員責任委員會發(fā)布了《報告、結論與建議》（ Report， Conclu－ Sions,and Remendation），并頒布了審計準則公告第 30 號（ 1980）、第 43 號（ 1982）、第 48 號（ 1984）[3]:財務經理人員協(xié)會（ FEI）發(fā)布了《美國公司之內部控制：現(xiàn)狀》（ Internal Control in － porations:The Statement OF The Art ）[4]： SEC 擬訂強制公司對其內部會計控制提出報告書，即《管理階層 對 內 部 會 計 控 制 的 報 告 書 》（ Statement of Management on Internal Accounting Control） [5]；內部審計人員協(xié)會（ IIA）發(fā)布了內部審計準則公告第1 號《控制：觀念及責任） （ Control: Concepts and Respon）－ sibilities）[6]，等等。兩年之后， Treadway 委員會提出報告則， 并提出了很多有價值的建議?；?Tdreadway 委員會的建議，其贊助機構又組成了一個專門研究內部 控 制 問 題 的 委 員 會 ， COSO 委 員 會（ Committee Of Sponsoring Organizations Of The Treadway Commission）。 COSO 委員會提出，內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層和其他員工實施的，為營運的 效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。具體包括： 控制環(huán)境（ controlenvironment）。人的活動在環(huán)境中進行，人的品性包括操守、價值觀和能力等，它們既是構成環(huán)境的重要要素之一，又與環(huán)境相互影響、相互作用。風險評估（ risk appraisal）。為此，企業(yè)也必須設立可辨認、分析和管理相關風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。企業(yè)必須制定控制的政策及程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理階層保證 “為保證其控制目標的實現(xiàn)，其用以辨認并用以處理風險所必須采取的行動業(yè)已有效物實 ”。圍繞在控制活動周圍的是信息與溝通系統(tǒng)。 監(jiān)督(monitoring）。 COSO 委員會同時提出，企業(yè)所設定的目標是一個企業(yè)努力的方向，而內部控制組成要素則是為實現(xiàn)或達成該目標所必需的條件，兩者之間存在直接的關系。對于任何企業(yè)或企業(yè)中的任何部門，內部控制都極為重要。體現(xiàn)在： 明確對內部控制的 “責 任 ”。該報告認為，不僅僅是管理人員、內部審計或董事會，組織中的每一個人都對內部控制負有責任。 強調內部控制應該與企業(yè)的經營管理過程相結合。這個過程由組織的某一個單位或部門進行，或由若干個單位或（及） 部門共同進行。不過，內部控制只此資料來自 , 大量管理資料下載 是管理的一種工具，并不能取代管理。內部控制是對企業(yè)的整個經營管理活動進行監(jiān)督與控制的過程，企業(yè)的經營活動是永不停止的，企業(yè)的內部控制過程也因此不會停止。 強調 “人 ”的重要性。只有人才可能制定企業(yè)的目標，并設置控制的機制。 強調 “軟控制 ”的作用。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物，如高級管理階層的管理風格、管理哲學、企業(yè)文化、內部控制意識等?，F(xiàn)代 社會是一個充滿劇烈競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風險，對風險的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。 COSO 報告指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結構、性質或產業(yè)是什么，其組織的不同層級都會遭遇風險，管理階層須密切注意各層級的風險，并采取必要的管理措施。在 COSO 報告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的職能與界限已經模糊。 COSO 報告單獨對內部控制的目標進行了解析和闡釋。制定目標的過程不是控制活動，但其對內部控制的意義重大，直接影響到內部控制是否有存在的必要。這樣的分類高度概括了企業(yè)控制目標，有利于不同的人從不同的視角關注企業(yè)內部控制的不同方面。 COSO 報告認 為：不論設計及執(zhí)行有多么完善，內部控制都只能為管理階層及董事會提供達成企業(yè)目標的合理保證。 此資料來自 , 大量管理資料下載 成本與效益原則。內部控制并不是要消除任何濫用職權的可能性，而是要創(chuàng)造一種為防范濫用職權而投入的成本與濫用職權的累計數(shù)額之比呈合理狀態(tài)（即經濟原則）的機制。 三、啟示與借鑒 “他山之五，可以攻玉 ”， COSO 報告對我國具有一定的啟發(fā)和借鑒意義?？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響的各種因素。控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經營目標及整體戰(zhàn) 略目標的實現(xiàn)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結構的一個顯著特征就是經營權與所有權的分離。但理論和實踐均已證明，外部控制機制并不能取代內部控制機制的功能。因為，董事會是公司內部控制系統(tǒng)的核心，它負責為公司經理制定搏弈的規(guī)則。但是，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當?shù)墓芾頃r，才能適當履行其監(jiān)控、引導和監(jiān)督的責任。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化， “董事 ”不 “懂事 ”，經常只有一個 “虛職 ”，且缺少必要的常設機構。加強企業(yè)內部控制，首先要加強董事會的建設，發(fā)揮董事會的作用和潛能，使股東及其他利益團體的利益真正受到保護。 此資料來自 , 大量管理資料下載 （ 2）企業(yè)管理者的素質。管理者的素質直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內部控制的效率和效果。 我國這方面的起步比較晚，還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經理人員的外部機制，因此管理者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。中國人民銀行馬上派了一個工作組到珠海檢查，檢查結果讓人吃驚——巨人集團投向銀行貸一分錢！到 1996 年底，巨人大廈修建所用的 1．
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