企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示doc21)-經(jīng)營管理-展示頁
2024-08-27 18:08本頁面
【正文】 等基本的管理過程對企業(yè)加以管理。確立這種組織思想有利于將企業(yè)的所有員工團結(jié)一致，使其主動地維護(hù)及改善企業(yè)的內(nèi)部控制，而不是與管理階層相互對立，被動地執(zhí)行內(nèi)部控制。在世界內(nèi)部控制發(fā)展史上， COSO報告第一次明確地闡述了內(nèi)部控制的制定與實施的責(zé)任問題。 同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比， COSO 報告提出了許多新的、有價值的觀點。每一個組成要素適用于所有的目標(biāo)類別，每一個組成要素也與每一個目標(biāo)都有關(guān)。整個內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正。這些系統(tǒng)使企業(yè)內(nèi)部的員工能取得他們在執(zhí)行、管此資料來自 , 大量管理資料下載 理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息，并交換這些 信息。 信息和溝通（ Information and municati）。 控制活動（ control actiVty）。企業(yè)必須制定目標(biāo)，該目標(biāo)必須和銷售、生 產(chǎn)、行銷、財務(wù)等作業(yè)相結(jié)合。環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的引擎，也是其他一切要素的核心。任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人及其活動。其構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。 1992 年， COSO 委員會提出報告《內(nèi)部控制 ——整體框架》， 1994年進(jìn)行了增補。雖然 Treadway 委員會此資料來自 , 大量管理資料下載 本對內(nèi)部控制提出結(jié)論，但它的報告立刻引起了很多組織的回應(yīng) [9]。 1985 年，由 AICPA、美國審計總署（ AAA）、 FEI、 IIA 及管理會計師協(xié)會（ IMA） [7]共同贊助成立了全國舞弊性財務(wù)報告委員會（ National Commis－ sion On Fraudulent Financlal Reporting），即 Tread－ way 委員會，該委員會所探討的問題之一就是舞弊性財務(wù)報告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。很多職業(yè)團體及主管機關(guān)也就內(nèi)部控制的不向?qū)用孢M(jìn)行研究，發(fā)布指南。 FCPA除了具有反賄賂的條款外，還規(guī)定了與會計及內(nèi)部控制有關(guān)的條款。水門案專案檢查官辦公室及美國證券交易委員會（ SEC）所進(jìn)行的調(diào)查分別顯示，過去不少美國大公司進(jìn)行了違法的國內(nèi)捐款、可疑或違法的國外支付（包括賄此資料來自 , 大量管理資料下載 賂外國政府官員）。 二、內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展 20 世紀(jì) 70 年代中期，與內(nèi)部控制有關(guān)的活動大部分集中在制度的設(shè)計和審計方面，重在改進(jìn)內(nèi)部控制制度的方法和提高審計的質(zhì)量和效率效果。其五，企業(yè)中的每一個員工既是控制的主體又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。換言之，內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營活動相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營活動而存在。其二，內(nèi)部控制是為了達(dá)到某個成果些目的而進(jìn)行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依循既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。因此，可以從以下幾個方面來理解內(nèi)部控制。廣東國投倒閉等事件都說明了這一點。其中，多數(shù)學(xué)者對內(nèi)部控制的認(rèn)識停留在內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段；還有很多人認(rèn)為內(nèi)部控制即是內(nèi)部監(jiān)督。在 90 年代美國提出內(nèi)部控制整體框架思想，并逐步將各界對內(nèi)部控制的認(rèn)識統(tǒng)一起來。內(nèi)部控制制度思想認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制（或稱內(nèi)部業(yè)務(wù)控制）兩個部分，前者在于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；后者在于提高經(jīng)營效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。 一、對內(nèi)部控制的理解 內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個漫長的時期，大致可以區(qū)分為內(nèi)部此資料來自 , 大量管理資料下載 牽制、 內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個不同的階段。但是目前學(xué)界對內(nèi)部控制的認(rèn)識還不足、不統(tǒng)一，甚至存有不少錯誤。企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效。此資料來自 , 大量管理資料下載 企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示 【摘要】本文從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制作了多層面的理解；在研究了內(nèi)部控制理論的最新進(jìn)展，即 COSO 報告出臺的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面，即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進(jìn)行全面的風(fēng)險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督；同時建議有關(guān)部門和團體制定企業(yè)內(nèi)部控制準(zhǔn)則或指南，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供一個框架和參考依據(jù)。 【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 控制環(huán)境 風(fēng)險評估 內(nèi)部審計 新修訂的《會計法》十分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)問題。研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實務(wù)就成了最緊迫的課題之一。我們擬從控制論的一般原理和國際上企業(yè)內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展出發(fā)，談?wù)剬ξ覈髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的看法。內(nèi)部牽制思想以賬目間的相互核對為主要內(nèi)容并實施崗位分離，這在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。西方學(xué)術(shù)界在對內(nèi)部會計控制和管理控制進(jìn)行研究時，逐步發(fā)現(xiàn)這兩者是不可分割、相互聯(lián)系的，因此在 20 世紀(jì) 80年代提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念，認(rèn)為 “企 業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保計企業(yè)特定日標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序 ”[1]，并上明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容為控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個方面。目前，我國理論界和實務(wù)界對同部控制的認(rèn)識還很不統(tǒng)一 [2]。實務(wù)界許多人士以為內(nèi)部控制就是一堆堆的手冊、文件和制度；也有些企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等；有的企 業(yè)則對內(nèi)部控制還沒有概念，巨人集團衰敗、沈陽飛龍集團 “失蹤 ”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門。 我們認(rèn)為，根據(jù)控制論的一般原理，控制是作用者對被作用者的一種能動作用，被作用者按照作用者的這種作用而行動，并達(dá)到系統(tǒng)的預(yù)定目標(biāo)。其一，內(nèi)部此資料來自 , 大量管理資料下載 控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實施。它本身一種手段而非一種目的；其三，內(nèi)部控制個是某 個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。其四，內(nèi)部控制深受企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施。其六，所有的內(nèi)部控制都是針對 “人 ”而設(shè)立和實施構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部會因此形成一種
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