企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示doc21)-經(jīng)營管理-閱讀頁
2024-09-04 18:08本頁面
【正文】 6 億資金，都是靠公司自有資金和賣樓花所得收入提供的 [12]。如果巨人集團內(nèi)部財務制度健全，理財循環(huán)的內(nèi)部控制制度完善，就不至于此。當然，企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識與技能，還包括操守、道德觀、價值觀、世界觀等各方面。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設立這些制度的人，企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守及價值觀。管理階層的管理哲學及管理風格，包括企業(yè)承受營業(yè)風險的種類、整個企業(yè)的管理方式、企業(yè)管理階層對法規(guī)的反應、對企業(yè)財務的重視程度以及對人力資源的政策及看法等，都深深此資料來自 , 大量管理資料下載 地影響著內(nèi)部控制的成效。 1997 年初，鄭亞集團新任董事長對集團進行調(diào)查時，發(fā)現(xiàn)鄭亞集團機構(gòu)根本無人主持運作，長期沒人召集會議，自上而下的管理者對集團的性質(zhì)、狀況、資產(chǎn)分布情況一問三不知。而這些人不僅不為自己的行為汗顏，卻說 “集團有的領(lǐng)導把老婆孩子都辦成美國綠卡了，隨時都做好走的準備，我們只不過沾亞細亞一點小光，怕什么？ ”正因為管理階層的操守和價值觀若此，才導致了那亞集團的悲劇。因此，企業(yè)高層領(lǐng)導人除了自身起表率作用以外，還要引導其員工做道德范圍內(nèi)的事。管理者的素質(zhì)、操守和管理哲學等對于塑造企業(yè)文化具有直接的影響。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量，影響企業(yè)成員的思維方法和行為方式。但由于文化本身所具有的特性（無形性、軟約束性、相對穩(wěn)定性和連續(xù)性），使企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。例如，鄭亞集團領(lǐng)導人員的操守及管理哲學，事實上最終已形成一種企業(yè)文化，阻礙著企業(yè)的發(fā)展，阻礙著企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用。我國企業(yè)的經(jīng)營管理者應該注重對企業(yè)文化的培養(yǎng)與 優(yōu)化。企業(yè)文化包括道德及行為標準以及如何在實務中溝通與強化該標準。 （ 5）組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位 “層次順序 ”、流暢的 “意見溝通 ”管道、有效的 “協(xié)調(diào) ”與 “合作 ”體系 [14]。因此，企業(yè)組織設立的一項重要任務就是權(quán)責分派。此項規(guī)定關(guān)系到個人和團隊在遭遇和解決問題時的主動性，也關(guān)系到員工所享有權(quán)利的上限，企業(yè)的某些政策和關(guān)鍵員工需要具備的知識及經(jīng)驗，以此資料來自 , 大量管理資料下載 及企業(yè)應給予 員工的資源等。企業(yè)應設立一個良好的信息與溝通系統(tǒng)。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。一般而言，企業(yè)的信息系統(tǒng)包括企業(yè)的財務信息系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)。一個健全的信息系統(tǒng)應該能夠提供質(zhì)量較高的信息，所謂高質(zhì)量，是指內(nèi)容適當、及時、正確且可取得。 COSO 報告特別強調(diào) “人 ”在內(nèi)部控制中的作用。良好的人力資源政策，對培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。當今社會經(jīng)濟環(huán)境的風云變化，企業(yè)間競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營風險不斷提高，其內(nèi)部控制的執(zhí)行也深受影響?？刂坪惋L險的概念緊密相聯(lián)，正如前后門，都通向同一房間，一個組織選擇哪道門進入房間取決于它的經(jīng)營環(huán)境以及該組織怎樣看待它的業(yè)務、怎樣界定其戰(zhàn)略重點等。國外對風險評估早已非常重視。不僅企業(yè)在戰(zhàn)略目標的制定過程中要進行 “SWOT”分析，而且在企業(yè)日常的內(nèi)部控制過程中也應該時時這樣做，才能將內(nèi)部控制目標達不成的風險降至最低。特別要注意的是，當企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化時，風險最容易發(fā)生，因此企業(yè)應加強對環(huán)境改變時的事務管理?？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，包括諸如核準、授權(quán)、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全以及職務分工此資料來自 , 大量管理資料下載 等多種活動。政策規(guī)定應該做什么，程序則使政策產(chǎn)生效果，政策是程序的基礎。同時程序也不應該只是機械地被動地予以執(zhí)行。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的五大循環(huán)即采購循環(huán)。例如，企業(yè)的采購循環(huán)就應注意請購單、訂購單、采購單等的授權(quán)與審批，要注意對采購的單價、質(zhì)量、數(shù)量等的審核等。企業(yè)須按某種形式及在某個時間之內(nèi)，辨別、取得適當?shù)男畔?，并加以溝通，使員工順利履行其職責。企業(yè)的信息系統(tǒng)不僅是企業(yè)控制環(huán)境建設的一個重要方面，同時也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項要素，是企業(yè)內(nèi)部控制過程的一個部分。據(jù)筆者所知，江西一家國有企業(yè)購買了一火車槽車重此資料來自 , 大量管理資料下載 油，進廠一夜后無人驗收，爾后這列載有近 30 噸重油的槽車又被當空車返回了鐵路部門。 一個良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中每個人均清楚地知道其所承擔的特定職務。一個良好的信息溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管道，還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道。企業(yè)的會計系統(tǒng)為企業(yè)提供成本信息、營運信息、生產(chǎn)信息、庫存信息等。 加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督 前已述及，企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。 在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項職能發(fā)揮著重要作用。在企業(yè)各 個層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計人員具有極其重要而又特殊的地位。在現(xiàn)代企業(yè)管理過程中，內(nèi)部審計人員被賦予了新的職責和使命。海默教授（ Michael hammr）曾說過： “內(nèi)審機構(gòu)應將自己視為公司的一種資源。內(nèi)部審計師的使命將從簡單的 ?我們實施審計 ?向 ?我們幫助創(chuàng)建一些程序，以期達到組織成功所需要的內(nèi)部控制水平 ?的方向發(fā)展。十幾年來，我國內(nèi)部審計事業(yè)取得了長足的進展，目前大部分國有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計建設亟需加強。在國外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個新趨勢是實行 “ 控制自我評估（ CSA ，ControlSelf Appraisal） ”，意指每個企業(yè)不定期或定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估，評估內(nèi)部控制的有效性及其實施的效率效果，以期能更好地達成內(nèi)部控制的目標。 CSA 是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識所作的努力，這種活動經(jīng)常以研討會的形式進行。研究表明，實施 CSA 的方法對于一個企業(yè) 加強管理、提高勞動生產(chǎn)率、改進內(nèi)部審計程序和業(yè)務經(jīng)營程序以及控制風險等都有著積極的作用。 以上五個方面是 COSO 報告給我們的啟示。國家應該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。此外，外界也可以給企業(yè)管理者以適當?shù)膲毫蛣恿?，讓其自覺提高和完善企業(yè)的內(nèi)部
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