【正文】 很重要的方面是定期地對(duì)是否遵從了這種限制進(jìn)行審查。 ■確認(rèn)與對(duì)賬 :確認(rèn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)、行為以及銀行風(fēng)險(xiǎn)管理模型的輸出，是重要的控制行為。通常的，這些確認(rèn)的結(jié)果應(yīng)定期地向適當(dāng)級(jí)別的管理人員匯報(bào)。當(dāng)控制活動(dòng)被視為額外的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，他們通常不被重視，并且當(dāng)員工在有限時(shí)間里需要完成過(guò)多任務(wù)時(shí)容易被忽略。作為適當(dāng)?shù)你y行控制文化的 大量的管理資料下載 14 一部分，高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)確保適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng)成為所有相關(guān)員工的日常職能。他們應(yīng)定期確保銀行的所有部門(mén)存在充分 合適的政策和程序，并保持各部門(mén)的控制活動(dòng)與這些政策相一致，這個(gè)職能通常由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)來(lái)完成。 ，監(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當(dāng)?shù)穆氊?zé)分配是導(dǎo)致這些損失最主要的原因之一。銀行為了減少財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被更改或資產(chǎn)被任意占用的風(fēng)險(xiǎn)，通常應(yīng)將一些重要的責(zé)任分配給幾個(gè)不同職員共同進(jìn)行管理。 ■既負(fù)責(zé)記錄客戶賬又負(fù)責(zé)記錄銀行賬 。 ■非正式地向某客戶提供有關(guān)他們市場(chǎng)形勢(shì)的信息和其它競(jìng)爭(zhēng)者的信息 。 ，對(duì)此要謹(jǐn)慎地監(jiān)控并使之最小化。 大量的管理資料下載 15 第三講 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 一、 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)原則 設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的總體思路是 :借鑒內(nèi)部控制理論，參考內(nèi)部控制范例，根據(jù)內(nèi)部控制法規(guī)，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際。內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和修訂職責(zé)，可以分配給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)。 在此基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制還應(yīng)遵循以下五條具體規(guī)則 : 相互牽制原則，是指一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的職位，分別完成。在縱向關(guān) 系上，至少要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級(jí)受上級(jí)監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)牽制。需要分離的職責(zé)，主要是 :授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)。協(xié)調(diào)配合原則，是對(duì)相互 牽制原則的深化和補(bǔ)充。 程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)地賦予作業(yè)任務(wù)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則和檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合。 貫徹成本效益 原則，即要求企業(yè)力爭(zhēng)以最小的控制成本取得最 大的控制效果。 大量的管理資料下載 16 企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素，并覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)和部門(mén)。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標(biāo)，必須對(duì)應(yīng)整體控制系統(tǒng)的一般目標(biāo)。在 內(nèi)部控制范例 部分，曾列示了若干組合的業(yè)務(wù)循環(huán)。 通常情況下，應(yīng)該包括下列于控制系統(tǒng)。必須強(qiáng)調(diào)，各行業(yè)或 各單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，決定了內(nèi)部控制的劃分方式。 控制目標(biāo)，既是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求，又是實(shí)施內(nèi)部控制的最終目的，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。例如，本文 (內(nèi)部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在內(nèi)部控制定義中，提出了四項(xiàng)控制目標(biāo) 。 我們將內(nèi)部控制的基本目標(biāo)概括為六項(xiàng) : （ 1）維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性。 (3)保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性。 (5)保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。 需要指出的是，以上六項(xiàng)目標(biāo)均為基本目標(biāo)或一般目標(biāo)。例如，第二項(xiàng)基本目標(biāo) 保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 ，即可分解為 :(1)保證會(huì)計(jì)憑證的準(zhǔn)確性 。(3)保證會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性等幾項(xiàng)具體目標(biāo)。 控制流程，是依次貫穿于某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)始終的基本控制步驟及相應(yīng)環(huán)節(jié)。當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以整合。這些可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè) 大量的管理資料下載 18 務(wù)環(huán)節(jié)，通常稱(chēng)為控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)。那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點(diǎn)，對(duì)于保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)具有至關(guān)重要的影響，即為關(guān)鍵控制點(diǎn) 。如材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中的 驗(yàn)收 控制點(diǎn)， 對(duì)于保證材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的完整性、實(shí)物安全性等控制目標(biāo)都起著重要的保障作用，因此是材料采購(gòu)控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn) 。需要說(shuō)明的是，關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的。 控制點(diǎn)的功能，是通過(guò)設(shè)置具體的控制技術(shù)和手續(xù)而實(shí)現(xiàn)的。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的 審批 控制點(diǎn)，就設(shè)有 :(1)主管人員授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 。(3)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核該憑證并簽章批準(zhǔn)等控制措施。(2)填制或取得結(jié)算憑證 。(4)簽字或蓋章 。以上兩個(gè)控制點(diǎn)的差異，說(shuō)明由于其控制的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，所要實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)不同，因而相匹配的控制措施也不相同。 三、 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形 式 內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)形式，主要有內(nèi)部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)、內(nèi)部控制調(diào)查表 (Internal Control Questionnaire)和文字記錄 (Narrative)。 內(nèi)部控制流程圖的繪制步驟，主要如下 : (1)選定流程圖符號(hào) 流程圖符號(hào)是流程圖的語(yǔ)言，它由一系列幾何圖形符號(hào)組成。本著簡(jiǎn)易、形象和公識(shí)的原則，我們?cè)O(shè)計(jì)了下面一套符號(hào) (見(jiàn)圖 3) (2)確定流程圖主線 流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。 (4)編制流程圖說(shuō)明 鑒于在流程圖中難以顯示各控制點(diǎn)的控制措施，我們認(rèn)為另行編制文字說(shuō)明表，以配合對(duì)流程圖的理解。在 現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說(shuō)明 (見(jiàn)表 3)中，第一個(gè)控帶點(diǎn) 審批 ，應(yīng)實(shí)現(xiàn)的控制目標(biāo)為 保證現(xiàn)金收付真實(shí)、合法，并按照授權(quán)進(jìn)行 ， 對(duì)應(yīng)的控制措施為 授權(quán)辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù) 。最后一個(gè)控制點(diǎn) 清查 ，對(duì)應(yīng)的控制目標(biāo)為 保證現(xiàn)金完整、正確、賬實(shí)相符 ，應(yīng)實(shí)施的控制措施為 清查小組盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金 :核對(duì)現(xiàn)金日記賬 。通過(guò)該表，就可將流程圖符號(hào)難以表達(dá)以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細(xì)地顯示出來(lái)，從而彌補(bǔ)流程圖的固有缺陷。調(diào)查問(wèn)題的提出，要緊緊圍繞控制 系統(tǒng)中各個(gè)控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)及其控制措施。 (1)設(shè)計(jì)步驟 設(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)題一般可分三步進(jìn)行 :一是確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)查目標(biāo) 。三是根據(jù)控制點(diǎn)及其控制措施擬定具有針對(duì)性的調(diào)查問(wèn)題。其要素包括 :調(diào)查單位、調(diào)查項(xiàng)目、調(diào)查時(shí)間、調(diào)查問(wèn)趣、調(diào)查答案、以及被調(diào)查人、審計(jì)負(fù)貢人和審計(jì)調(diào)查人等。 四、 貨幣資金控制系統(tǒng)設(shè)計(jì) 下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設(shè)計(jì)。 企業(yè)必須按照國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 (1)控制目標(biāo) 根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關(guān)財(cái)務(wù)制度，管理現(xiàn)金主要應(yīng)實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo) : 1)保證現(xiàn)金收支正確合法。 2)保證現(xiàn)金結(jié)算及時(shí)適當(dāng)。 3)保證現(xiàn)金存儲(chǔ)安全完整。 4)保證現(xiàn)金核算真實(shí)合規(guī)。 大量的管理資料下載 20 (2)控制流程 結(jié)合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為 : 1) 授予權(quán)限。 2） 制取憑證。 比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書(shū)面證明 。 3） 簽審憑證。部門(mén)負(fù)責(zé)人審核簽章。財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核后加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章 。 4)審核憑證。對(duì)于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責(zé)成經(jīng)辦人員補(bǔ)辦手續(xù)。分管會(huì)計(jì)根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項(xiàng)。出納人員復(fù)核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開(kāi)列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋 收訖 、 付訖 戳記。稽核人員或指定人員審查收款憑證及付款憑證。 8)登記日記賬。 9)登記明細(xì)賬。 10)登記總賬。 11)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金。 12 送存銀行。 13)核對(duì)賬簿。如發(fā)生賬務(wù)誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理。定期或不 定期由清查小組盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)。 (3)控制點(diǎn)及其控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)設(shè)置下列控制點(diǎn)及其控制措施。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，須得到一般授權(quán)或特殊授權(quán)。經(jīng)辦部門(mén)負(fù)責(zé)人審核原始憑證，并簽字蓋章。 大量的管理資料下載 21 2) 審 核。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)是否真實(shí)合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求 。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實(shí)合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。出納員復(fù)核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證 。并在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記及私章 。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費(fèi)用、債權(quán)、債務(wù)賬簿的登記工作及稽核工作和會(huì)計(jì)檔案保管工作 。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。 4) 復(fù)核。復(fù)核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的正確性和會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性，防止記賬失實(shí)及及 時(shí)糾正收付錯(cuò)誤。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬 ?？傎~會(huì)計(jì)登記總分類(lèi)賬。 6) 核對(duì)。如有誤差報(bào)批準(zhǔn)后，予以處理 。核對(duì)現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實(shí)物安全完整。出納員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，并與日記賬余額進(jìn)行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短 缺或溢余，應(yīng)及時(shí)查明原因，報(bào)經(jīng)審批后予以處理。 8) 清查。清查時(shí)，需有出納人員在場(chǎng)，核對(duì)賬實(shí) 。如有誤差須報(bào)批準(zhǔn)后予以調(diào)整處理。 在現(xiàn)金內(nèi)部控制系統(tǒng)各控制點(diǎn)中， 審批 、 核對(duì) 和 清查 最為重要。由財(cái)會(huì)部門(mén)進(jìn)行的賬賬核對(duì)，可以保證現(xiàn)金收付和會(huì)計(jì)核算的正確性，這是及時(shí)發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務(wù)記錄錯(cuò)誤的主要環(huán)節(jié)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)、出納人員工作質(zhì)量具有重要作用 。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。 (5)現(xiàn)金業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)調(diào)查表 針對(duì)現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點(diǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支內(nèi)部控制模式，以調(diào)查表 (表 4)的形式反映如下 : 企業(yè)應(yīng)該按照銀行開(kāi)戶辦法規(guī)定，申請(qǐng)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)結(jié)算款項(xiàng)，除允許用現(xiàn)金結(jié)算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項(xiàng)必須通過(guò)銀行劃撥轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)該認(rèn)真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結(jié)算制 度，做好銀行存款的核算工作，隨時(shí)掌握銀行存款的收支動(dòng)態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調(diào)度和收支平衡，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金供應(yīng)。 (1)控制目標(biāo) 根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務(wù)應(yīng)主要實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo) : 1)保證銀行存款收付正確合法。 2)保證銀行存款結(jié)算適當(dāng)及時(shí)。 3)保證銀行存款安全完整。 4)保證銀行存款記錄真實(shí)可靠。 (2)控制流程 由于銀行存款結(jié)算方式不同，其收支流程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)組成控制流程。業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務(wù)需要，授權(quán)業(yè)務(wù)人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或收付往來(lái)賬款事項(xiàng)。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同對(duì)方商定收付款結(jié)算方式和結(jié)算時(shí)間等，以合同或其它契約方式加以明確。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)的 書(shū)面憑證，如購(gòu)貨發(fā)票、銷(xiāo)貨發(fā)票等。業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務(wù)內(nèi)容并簽字蓋章 。 5)審核原始憑證。 6)制取結(jié)算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結(jié)算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。 出納員送交或留存結(jié)算憑證及有關(guān)記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)主管人員或指定人員審核結(jié)算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進(jìn)行核對(duì)。會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的結(jié)算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證?；藛T或指定人員復(fù)核記賬憑證及所附結(jié)算憑證、原始憑證。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。分管會(huì)計(jì)人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應(yīng)的明細(xì)分類(lèi)賬?？傎~會(huì)計(jì)按照規(guī)定的核算形式登記總分類(lèi)賬。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，查清末達(dá)賬項(xiàng)。由對(duì)賬人員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調(diào)賬核對(duì)。由非記賬人員核對(duì)銀行存款日記賬和有關(guān)明細(xì)賬、總分類(lèi)賬。 (3)控制點(diǎn)及控制措施 在上述控制流程中，主要應(yīng)確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施 : 1)審批。超出業(yè)務(wù)部門(mén)權(quán)限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務(wù)，須報(bào)上級(jí)主管部門(mén)審批 并簽字蓋章。 2)審核。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理合法，保證銀行存款結(jié)算正確有效 。 3)結(jié)算。出納員辦理結(jié)算前，復(fù)核原始憑證及有關(guān)合同文本 。結(jié)算憑證應(yīng)加蓋財(cái) 務(wù)專(zhuān)用章和出納員私章 。轉(zhuǎn)賬支票和結(jié)算憑證必須按編號(hào)順序連續(xù)使用 。收代款項(xiàng)后應(yīng)在憑證上加蓋 收訖 或 付訖 戳記 。按此辦理銀行存款結(jié)算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉(zhuǎn)讓支票等弊端的發(fā)生?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結(jié)算憑證，結(jié)算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關(guān)人員是否簽章等，審核無(wú)誤后簽字蓋章。 5)記賬。會(huì)計(jì)人員根據(jù)收付憑證登記相關(guān)明細(xì)賬 。各記賬人員在記賬憑證上簽章。 6)核對(duì)。如有誤差報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以處理 。核對(duì)銀行存款賬簿，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯(cuò)誤及記賬失誤，保證賬賬 相符和記錄正確。由非出納人員逐筆核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整末達(dá)賬項(xiàng)。 大量的管理資料下載 24 在以上控制點(diǎn)中， 審批 、核對(duì) 、對(duì)賬 至關(guān)重要。對(duì)賬 控制環(huán)節(jié)，對(duì)于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯(cuò)具有重要作用。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的案例 上述 貨幣資金內(nèi)部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。各單位必須根據(jù)本單位實(shí)際情況加以具體調(diào)整和修訂，甚至完全重新設(shè)計(jì)。實(shí)際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O(shè)計(jì)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。 采購(gòu)控制 控