【正文】 些確認的結果應定期地向適當級別的管理人員匯報。當控制活動被視為額外的日常經(jīng)營活動時，他們通常不被重視，并且當員工在有限時間里需要完成過多任務時容易被忽略。作為適當?shù)你y行控制文化的一部分，高級領導層應確保適當?shù)目刂苹顒映蔀樗邢嚓P員工的日常職能。他們應定期確保銀行的所有部門存在充分合適的政策和程序，并保持各部門的控制活動與這些政策相一致，這個職能通常由內部審計部門來完成?！　。O(jiān)管者發(fā)現(xiàn)不當?shù)穆氊煼峙涫菍е逻@些損失最主要的原因之一。銀行為了減少財務數(shù)據(jù)被更改或資產被任意占用的風險，通常應將一些重要的責任分配給幾個不同職員共同進行管理?！　　黾蓉撠熡涗浛蛻糍~又負責記錄銀行賬?！　　龇钦降叵蚰晨蛻籼峁┯嘘P他們市場形勢的信息和其它競爭者的信息。　　，對此要謹慎地監(jiān)控并使之最小化。一、內部控制的設計原則設計內部控制的總體思路是:借鑒內部控制理論，參考內部控制范例，根據(jù)內部控制法規(guī)，結合企業(yè)管理實際。內部控制的評價和修訂職責，可以分配給企業(yè)內部審計部門負責。在此基礎上，設計內部控制還應遵循以下五條具體規(guī)則:相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務活動，必須分配給具有互相制約關系的兩個或兩個以上的職位，分別完成。在縱向關系上，至少要經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)，以使下級受上級監(jiān)督，上級受下級牽制。需要分離的職責，主要是:授權、執(zhí)行、記錄、保管、核對。協(xié)調配合原則，是對相互牽制原則的深化和補充。程式定位原則，是指企業(yè)單位應該根據(jù)各崗位業(yè)務性質和人員要求，相應地賦予作業(yè)任務和職責權限，規(guī)定操作規(guī)程和處理手續(xù)，明確紀律規(guī)則和檢查標準，以使職、責、權、利相結合。貫徹成本效益原則，即要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最 大的控制效果。企業(yè)內部控制系統(tǒng)，必須包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素，并覆蓋各項業(yè)務和部門。這就要求，各子系統(tǒng)的具體控制目標，必須對應整體控制系統(tǒng)的一般目標。在內部控制范例部分，曾列示了若干組合的業(yè)務循環(huán)。通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)。必須強調，各行業(yè)或各單位的業(yè)務特點，決定了內部控制的劃分方式。控制目標，既是管理經(jīng)濟活動的基本要求，又是實施內部控制的最終目的，也是評價內部控制的最高標準。因此，設計內部控制，首先應該根據(jù)經(jīng)濟活動的內容特點和管理要求提煉內部控制目標，然后據(jù)以選擇具有相應功能的內部控制要素，組成該控制系統(tǒng)。例如，本文 (內部控制概論》部分曾經(jīng)述及，美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在內部控制定義中，提出了四項控制目標。我們將內部控制的基本目標概括為六項:（1）維護財產物資的完整性。(3)保證財務活動的合法性。(5)保證生產經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。需要指出的是，以上六項目標均為基本目標或一般目標。例如，第二項基本目標保證會計信息的準確性，即可分解為:(1)保證會計憑證的準確性。(3)保證會計報表的準確性等幾項具體目標?？刂屏鞒?，是依次貫穿于某項業(yè)務活動始終的基本控制步驟及相應環(huán)節(jié)。當企業(yè)的業(yè)務流程存在控制缺陷時，則需要根據(jù)控制目標和控制原則加以整合。這些可能發(fā)生錯弊因而需要控制的業(yè)務環(huán)節(jié)，通常稱為控制環(huán)節(jié)或控制點。那些在業(yè)務處理過程中發(fā)揮作用最大，影響范圍最廣，甚至決定全局成效的控制點，對于保證整個業(yè)務活動的控制目標具有至關重要的影響，即為關鍵控制點。如材料采購業(yè)務中的驗收控制點，對于保證材料采購業(yè)務的完整性、實物安全性等控制目標都起著重要的保障作用，因此是材料采購控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。需要說明的是，關鍵控制點和一般控制點在一定條件下是可以相互轉化的?？刂泣c的功能，是通過設置具體的控制技術和手續(xù)而實現(xiàn)的。如現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的審批控制點，就設有:(1)主管人員授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務。(3)部門負責人審核該憑證并簽章批準等控制措施。(2)填制或取得結算憑證。(4)簽字或蓋章。以上兩個控制點的差異，說明由于其控制的業(yè)務內容不同，所要實現(xiàn)的控制目標不同，因而相匹配的控制措施也不相同。四、內部控制的設計形式內部控制的設計形式，主要有內部控制流程圖 (Internal Control Flowchart)、內部控制調查表 (Internal Control Questionnaire)和文字記錄(Narrative)。內部控制流程圖的繪制步驟，主要如下:(1)選定流程圖符號流程圖符號是流程圖的語言，它由一系列幾何圖形符號組成。本著簡易、形象和公識的原則，我們設計了下面一套符號(見圖3)(2)確定流程圖主線流程圖通常以控制流程為主線，自始至終繪帶，并涉及分支流程走向。(4)編制流程圖說明鑒于在流程圖中難以顯示各控制點的控制措施，我們認為另行編制文字說明表，以配合對流程圖的理解。在現(xiàn)金控制系統(tǒng)流程圖說明(見表3)中，第一個控帶點審批，應實現(xiàn)的控制目標為保證現(xiàn)金收付真實、合法，并按照授權進行，對應的控制措施為授權辦理現(xiàn)金收支業(yè)務。最后一個控制點清查，對應的控制目標為保證現(xiàn)金完整、正確、賬實相符，應實施的控制措施為清查小組盤點庫存現(xiàn)金:核對現(xiàn)金日記賬。通過該表，就可將流程圖符號難以表達以及控制流程不便涉及的控制措施，充分、詳細地顯示出來，從而彌補流程圖的固有缺陷。調查問題的提出，要緊緊圍繞控制系統(tǒng)中各個控制點和關鍵控制點及其控制措施。(1)設計步驟設計調查問題一般可分三步進行:一是確定被審計單位內部控制系統(tǒng)的調查目標。三是根據(jù)控制點及其控制措施擬定具有針對性的調查問題。其要素包括:調查單位、調查項目、調查時間、調查問趣、調查答案、以及被調查人、審計負貢人和審計調查人等。五、貨幣資金控制系統(tǒng)設計下面以貨幣資金控制系統(tǒng)為例，演示其具體設計。企業(yè)必須按照國家規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結算制度，加強現(xiàn)金管理，并接受銀行監(jiān)督。企業(yè)非出納人員不能經(jīng)管現(xiàn)金收付業(yè)務。(1)控制目標根據(jù) 《現(xiàn)今管理暫行條例》和有關財務制度，管理現(xiàn)金主要應實現(xiàn)下列目標:1)保證現(xiàn)金收支正確合法。2)保證現(xiàn)金結算及時適當。3)保證現(xiàn)金存儲安全完整。4)保證現(xiàn)金核算真實合規(guī)。(2)控制流程結合現(xiàn)金收支和核算程序，我們將其控制流程整合為:1) 授予權限。2） 制取憑證。比如，企業(yè)間銀行提取現(xiàn)金，要簽發(fā)現(xiàn)金支票，以支票存根作為提取現(xiàn)金的書面證明。3） 簽審憑證。部門負責人審核簽章。財會部門負責人審核后加蓋財務專用章。4)審核憑證。對于不符合規(guī)定的憑證，可拒不受理或責成經(jīng)辦人員補辦手續(xù)。分管會計根據(jù)審核合規(guī)的原始憑證，填制收款憑證或付款憑證，簽章后通知辦理現(xiàn)金收支事項。出納人員復核收付記賬憑證及原始憑證，按憑證 所開列金額收付現(xiàn)金，并在憑證上加蓋收訖、付訖戳記?；巳藛T或指定人員審查收款憑證及付款憑證。8)登記日記賬。9)登記明細賬。10)登記總賬。11)盤點現(xiàn)金。12送存銀行。13)核對賬簿。如發(fā)生賬務誤差報經(jīng)批準后予以處理。定期或不定期由清查小組盤點庫存現(xiàn)金，并同現(xiàn)金日記賬余額進行核對。(3)控制點及其控制措施在上述控制流程中，主要應設置下列控制點及其控制措施。業(yè)務經(jīng)辦人員辦理現(xiàn)金收支業(yè)務，須得到一般授權或特殊授權。經(jīng)辦部門負責人審核原始憑證，并簽字蓋章。2) 審核。主要審核原始憑證反映的現(xiàn)金收支業(yè)務是否真實合法，原始憑證的填制是否符合規(guī)定要求。審核原始憑證，可以保證現(xiàn)金收支憑證真實合法，提供正確的現(xiàn)金支付和核算依據(jù)，保證出納人員支付現(xiàn)金正確、合法。出納員復核現(xiàn)金收支記賬憑證及所附原始憑證。并在憑證上加蓋收訖或付訖戳記及私章。出納員不能編制收付記賬憑證，不能兼管收入、費用、債權、債務賬簿的登記工作及稽核工作和會計檔案保管工作。非出納人員不能兼職現(xiàn)金管理工作等。4) 復核。復核記賬憑證，可以保證現(xiàn)金收支業(yè)務的正確性和會計核算的真實性，防止記賬失實及及時糾正收付錯誤。出納員根據(jù)現(xiàn)金收付記賬憑證登記現(xiàn)金日記賬?？傎~會計登記總分類賬。6) 核對。如有誤差報批準后，予以處理。核對現(xiàn)金記錄，可以保證賬賬相符，現(xiàn)金核算信息正確和現(xiàn)金實物安全完整。出納員每日清點庫存現(xiàn)金，并與日記賬余額進行核批發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或溢余，應及時查明原因，報經(jīng)審批后予以處理。8) 清查。清查時，需有出納人員在場，核對賬實。如有誤差須報批準后予以調整處理。在現(xiàn)金內部控制系統(tǒng)各控制點中，審批、核對和清查 最為重要。由財會部門進行的賬賬核對，可以保證現(xiàn)金收付和會計核算的正確性，這是及時發(fā)現(xiàn)金收付和現(xiàn)金賬務記錄錯誤的主要環(huán)節(jié)，對于保證會計、出納人員工作質量具有重要作用。因而，這些環(huán)節(jié)都是現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的關鍵控制點。(5)現(xiàn)金業(yè)務控制系統(tǒng)調查表針對現(xiàn)金控制系統(tǒng)中的控制點、關鍵控制點及控制措施，可將現(xiàn)金業(yè)務收支內部控制模式，以調查表 (表 4)的形式反映如下:企業(yè)應該按照銀行開戶辦法規(guī)定，申請開設銀行賬戶，企業(yè)發(fā)生的各項結算款項，除允許用現(xiàn)金結算方式直接以現(xiàn)金收付外，其余款項必須通過銀行劃撥轉賬。會計部門應該認真執(zhí)行銀行賬戶管理辦法和結算制度，做好銀行存款的核算工作，隨時掌握銀行存款的收支動態(tài)和余額，搞好企業(yè)貨幣資金的調度和收支平衡，保證企業(yè)生產經(jīng)營的資金供應。(1)控制目標根據(jù) 《銀行賬戶管理辦法》及企業(yè)財務規(guī)定，控制銀行存款收支業(yè)務應主要實現(xiàn)以下目標:1)保證銀行存款收付正確合法。2)保證銀行存款結算適當及時。3)保證銀行存款安全完整。4)保證銀行存款記錄真實可靠。(2)控制流程由于銀行存款結算方式不同，其收支流程和業(yè)務環(huán)節(jié)也有差別，下面我們擇其主要業(yè)務環(huán)節(jié)組成控制流程。業(yè)務部門負責人根據(jù)單位規(guī)定和業(yè)務需要，授權業(yè)務人員辦理涉及銀行存款收支的經(jīng)濟業(yè)務或收付往來賬款事項。經(jīng)辦人員辦理經(jīng)營業(yè)務，應同對方商定收付款結算方式和結算時間等，以合同或其它契約方式加以明確。業(yè)務經(jīng)辦人員按照財務會計制度規(guī)定，填制或取得原始憑證，作為辦理銀行存款收付業(yè)務的書面憑證，如購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票等。業(yè)務經(jīng)辦人員在原始憑證上填清業(yè)務內容并簽字蓋章。5)審核原始憑證。6)制取結算憑證。如辦理貨款托收需填制托收承付結算憑證，辦理貨款承付需取得銀行承付通知單等。出納員送交或留存結算憑證及有關記錄，向銀行辦理存款收付業(yè)務。會計主管人員或指定人員審核結算憑證回聯(lián)，并同原始憑證進行核對。會計人員根據(jù)審簽的結算憑證及原始憑證，編制銀行存款收付記賬憑證?；藛T或指定人員復核記賬憑證及所附結算憑證、原始憑證。出納員根據(jù)審簽的記賬憑證，逐筆登記銀行存款日記賬。分管會計人員根據(jù)審簽的記賬憑證，登記相應的明細分類賬。總賬會計按照規(guī)定的核算形式登記總分類賬。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，查清末達賬項。由對賬人員編制銀行存款余額調節(jié)表，經(jīng)審核后據(jù)以調賬核對。由非記賬人員核對銀行存款日記賬和有關明細賬、總分類賬。(3)控制點及控制措施在上述控制流程中，主要應確定如下控制環(huán)節(jié)和控制措施:1)審批。超出業(yè)務部門權限規(guī)定的銀行存款收支業(yè)務，須報上級主管部門審批并簽字蓋章。 2)審核。審核原始憑證，可以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合理合法，保證銀行存款結算正確有效。3)結算。出納員辦理結算前，復核原始憑證及有關合同文本。結算憑證應加蓋財務專用章和出納員私章。轉賬支票和結算憑證必須按編號順序連續(xù)使用。收代款項后應在憑證上加蓋收訖或付訖戳記。按此辦理銀行存款結算，能夠有效監(jiān)督銀行存款收付工作，防止套取存款、出借賬戶和轉讓支票等弊端的發(fā)生?；藛T審核銀行存款收付記賬憑證是否附有原始憑證及結算憑證，結算金額是否一致，記賬科目是否正確，有關人員是否簽章等，審核無誤后簽字蓋章。5)記賬。會計人員根據(jù)收付憑證登記相關明細賬。各記賬人員在記賬憑證上簽章。6)核對。如有誤差報經(jīng)批準后予以處理。核對銀行存款賬簿，可以及時發(fā)現(xiàn)銀行存款核算錯誤及記賬失誤，保證賬賬相符和記錄正確。由非出納人員逐筆核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表，調整末達賬項。在以上控制點中，審批、核對、對賬至關重要。對賬控制環(huán)節(jié)，對于保證企業(yè)銀行存款日記賬同銀行存款記錄相符，以及糾正各方差錯具有重要作用。 六、企業(yè)內部控制設計的案例上述貨幣資金內部控制模式，是比較概括的一般演示模式，而不是通用模式。各單位必須根據(jù)本單位實際情況加以具體調整和修訂，甚至完全重新設計。實際上，我們?yōu)楦骺蛻粼O計的內部控制系統(tǒng)，彼此也從不相同。采購控制控制目標：明確采購的職責和范圍控制目標：選擇可靠的供應商，以最合理的價格購得質量合格的產品?？刂颇繕耍核胁少彉I(yè)務業(yè)務都應被準確地記錄和核準控制目標：只接受定購并符合質量要求的貨物，準確記錄實際收到的貨物。控制目標：所有發(fā)票應與采購收貨單相匹配。61 / 61