【正文】 款。負責人會在一天中分幾次將現金存入銀行。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。在放出忠實保險契約之前，保險公司要調查員工的過去以保證其道德行為的良好記錄。通用電氣、伊斯曼柯達及其它的大型公司會把員工從一個崗位調往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）。同時，員工因為知道下個月其他人要接手他們的工作，他們因此也會保持誠實。請參照點43思考 Ralph 最近才到銀河電影院工作。標準程序要求Ralph 撕掉票，將其中一半給顧客，另一半由他自己保存。在這個案例中，內部控制的缺點在哪里呢？如果一個不誠實的員工想偷錢他會怎么做？為了加強現金收款的控制經理應增加什么程序？答案內部控制的缺點在于缺乏職權分離：Ralph不僅收款而且管電影票。如果他不誠實的話，他就會不收票，然后留著顧客的票款。要抓住這種不誠實的行為，經理可以把所有電影票存根順序編號。內部控制的局限性大多數的內部控制都可以被克服?？紤]一下在思考題中出現的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場。但這樣就會占用其他職權的時間。過于復雜的內部控制系統(tǒng)也會將企業(yè)扼殺于繁文縟節(jié)中；而有效性對企業(yè)有可能是傷害而不是幫助。向內部控制的投資也必須考慮到成本和收益?，F金容易被隱藏、轉移和偷竊，因此許多企業(yè)都適用一個設計精細的內部控制系統(tǒng)來保護和管理他們的現金。銀行還可以為存款者提供現金交易的記錄。用來控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調節(jié)表。銀行將原始文件上的簽名與簽名卡片上的簽名相核對，以此來保護銀行和存款人免遭偽造?？蛻魧⒋婵顢殿~和存款日期填入。支票：如果要從銀行里取錢，存款者要填寫一張支票，這是指導銀行付一筆特別的款額給指定的人或企業(yè)的文件。多數支票都是按順序編號并提前印上出票人和銀行的名字及地址。支票分兩部分：持票本身和付款報告，即一個可選擇的附件，目的是告知收款人其付款原因。請注意商業(yè)調查公司的內部控制制度要求兩名主管在支票上簽名。對賬單顯示了期初余額與期末余額，并將由銀行經手的交易列示出來。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。例44是商業(yè)調查公司是20X1年1月31日截止的銀行對賬單。這一空檔減輕了銀行在一個時間內發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。資金過戶電子系統(tǒng)(EFT)是依賴于電子通訊（而非紙張文件）轉移現金的系統(tǒng)。比起發(fā)行上百份的工資單,公司通過EFT發(fā)工資要便宜得多。銀行對賬單列示了所有經由EFT而產生的現金收付。企業(yè)的現金賬余額很少會和銀行對賬單上的金額一致。除了一些銀行或企業(yè)的錯誤，大部分差異是由于記錄交易的時間差異引起的。如果收款人遲遲不兌現支票的話，這一步驟會花費幾天甚至幾周的時間。為了確保財務信息的準確性，企業(yè)的會計必須會解釋在某一天企業(yè)的現金賬和銀行對賬單上的金額的差異。做得好的銀行余額調節(jié)表會確保所有現金交易都被記錄，企業(yè)的現金賬和銀行對賬單上的現金交易記錄也都是對的。以下是導致企業(yè)的現金賬和銀行對賬單上的金額差異的一些通常項目：請參照點441． 企業(yè)已入賬銀行未入賬：a. 在途存款（未達存款）。b. 未達支票。2． 銀行已入賬企業(yè)未入帳：a. 銀行托收。這種行為被稱為保險箱系統(tǒng)，它比存款者先收款再存款要快得多。銀行或許會代表存款人存入或支付現金。c. 服務費。存款者也是通過銀行對賬單知道其數額的。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會獲得利息收入。e. 存款不足支票（NSF）。例45用圖表示了此種支票清理的過程。如果出票人的銀行沒有足夠的錢來兌現支票，出票人銀行就會拒付支票并返還給收款人銀行一張存款不足支票通知。收款人通過銀行對賬單得知存款不足支票，銀行對賬單將存款不足支票列為費用，即減項，如例44種所示。銀行在以下情況時將支票返還給收款人：(1)出票人賬戶已關閉；(2)支票已過期(有些支票標明“30天后過期”)。所有返回支票的會計處理和NSF支票的處理過程一樣。此項作為手續(xù)費沖減企業(yè)賬。例44中的銀行對賬單表明商業(yè)調查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。下面的調節(jié)項目解釋了兩者差異的原因：1． 1月31日的一筆$1,。例46：商業(yè)調查公司現金賬記錄日記賬科目 現金日期摘要借方貸方余額20X11月1日余額6, 2日現金收款1,7, 7日現金收款7, 31日現金付款6,1, 31日現金收款1,3,現金付款 (請參照點45)支票號金額支票號金額332$3,338$ 3333393343403353413361,337總額$6,3． 銀行尚未支付公司在1月底發(fā)出并已記賬的支票。5． 銀行代表公司收到一張$2,114的應收票據，其中有利息收入$214。6． 銀行對賬單中有公司存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費本月為$。10． 商業(yè)調查公司通過EFT支付月保險費$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項目的銀行余額調節(jié)表。經過調節(jié)后，公司現金賬余額和銀行賬余額相等。在所有情況下調節(jié)項目的處理都是一樣的。銀行余額調節(jié)表并不直接影響日記賬或分類賬。銀行余額調節(jié)表作為一種控制手段，通知企業(yè)將其上面的調節(jié)項目補記在帳上。實際上，只有當企業(yè)收到銀行余額調節(jié)表時，他才知道這筆現金收入。2． 銀行錯誤，銀行余額增加$100。4． EFT租金收入，$。6． 銀行存款利息收入$。8． 銀行手續(xù)費$。10． 通過EFT付保險費$。所有分錄都注明日期1月31日，使那一天的現金余額正確。01/31(4)現金租金收入收到每月租金。資產 = 負債 + 股東權益 + 收入+2,= 0 + 1,01/31(6)現金利息收入銀行存款利息收入。資產 = 負債 + 股東權益= + 001/31(8)雜項費用①現金銀行手續(xù)費。資產 = 負債 + 股東權益+= 0 + 001/31(10)保險費用現金月付保險費。第九條分錄需要解釋。但由于商業(yè)調查公司仍有向Ross的應收款。在途存款$2,100；未兌現支票$575。1． 調整后賬戶余額是多少？2． 調整前企業(yè)現金賬余額是多少？3． 請準備銀行余額調節(jié)表中項目的調整分錄。調整后企業(yè)現金賬和銀行余額相等。3． 雜項費用 15 現金 15 現金 5 利息收入 5 應收賬款 300 現金 300 現金 27 應付賬款 27經理和所有者如何使用銀行余額調節(jié)表正如下面例子所述，銀行余額調節(jié)表對于企業(yè)經理或所有者來說是一個十分有利的控制手段。他擁有幾處公寓，由其姑媽管理。他的姑媽負責簽署租賃合同、每月收取租金支票、安排保管和維修工作、雇傭和解雇員工、填寫支票、準備銀行余額調節(jié)表。這種權利集中于一人的行為對內部控制是很不利的。Vaughn很相信他的姑媽，因為她是家族中的一員。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問租戶們設備工作是否正常,他們的問題是否被重視。為了控制現金，Vaughn使用銀行對賬單和銀行余額調節(jié)表。通過檢查每張支票，Vaughn建立了對現金支付的控制。他知道公寓房間的占用水平和每月的租賃費，將出租公寓的間數的,如20，乘以月租金（平均$500每間），就得出預期月租金收入$10,000；把$10,000和銀行對賬單對應，Vaughn就可以知道他的錢是否都到了他的賬戶中。為了使他的姑媽時刻警覺，Vaughn會讓她知道他會定期檢查她的工作。因為他們往往都只有少數幾個員工，職權分配不清。 Company.半章復習復習題Bain公司20X3年2月28日的現金帳如下：現金2月1日余額3,9952月3日400 6日 800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余額4,095Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對賬單。附加信息：Bain公司將所有現金收入都存入銀行，所有現金付款都通過支票完成。2. 過調整分錄。 28現金15利息收入15銀行存款利息收入 28雜項費用10現金10銀行手續(xù)費。 28租賃費用330現金330月利息費用。例48用圖表顯示了現金銷售和賒銷的循環(huán)。存貨銷售和收款越快，企業(yè)的利潤越高。Lands’ End、Toys“Я”US、Macy’s公司必須有足夠的現金付款，否則它們就會破產。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過投資存貨會獲得更多的收入。公司使用許多方法來管理其現金。加速賒銷現金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公司。因為FisherPrice公司在銷售時未收到現金，他都會設置一個應收賬款科目，下設許多子科目。像許多公司一樣，FisherPrice公司使用應收賬款科目來追收客戶款。例49：FisherPrice公司應收賬款記錄總賬應收賬款明細賬現金KMART余額 XX余額 1,000應收賬款TARGET余額 1,800余額 300Toys“Я”US余額 500總額 1,800為加速現金的回收，企業(yè)為客戶提供了現金折扣，以促進他們在一個特定的時間段內付款，一般是10天。假設FisherPrice于8月4日賣給Toys“Я”US價值$50,000的商品。FisherPrice 將記錄銷售和收款如下：8月4日應收賬款—Toys“Я”US50,000銷售收入50,000賒銷。資產 = 負債 + 股東權益 – 對方收入+49,000 = 0 1,000 50,000在這筆交易中，FisherPrice 收到了現金$49,000。折扣是記在一個叫“銷售折扣”的賬戶中，作為銷售收入的減項。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款。能迅速得到現金，銷售者就可以避免現金短缺及相應的昂貴的借款需求；銷售者還可以避免以后追款。目標4： 運用內部控制于現金收款中現金收款的內部控制現金收款的內部控制確保所有現金都存在銀行中，且公司的會計記錄是準確的。每一種現金收款的方式都需要不同的安全措施。銷售點終端（即收銀機）為商店提供對現金收款的管理控制。公司政策要求有一張收款憑證以確保每筆銷售都被收銀機記錄。在每天結束的時候，經理通過比較現金抽屜里的金額和機器當天的銷售記錄來檢查現金。為了安全的原因，員工不能接近每天的現金收款會計帳。現金收款的會計記錄以電子方式進入會計處，作為會計記賬的基礎。請參照點410郵寄方式收款。這個人要把收到支票的金額與所付匯款單（就是那張列示支票金額的紙）上的金額相對比。在每天結束時，控制帶要交給一名負責人，比如總會計師，來進行核查。對于信件室員工是第一個處理郵寄現金收據這一要求，它能確保職權的分離。信件室員工之后再把匯款單交給會計處。作為最后一步，總會計師將一天內現金收款的三筆記錄相核對：l 從信件室收到的控制帶總數；l 從出納處得到的銀行存款總數；l 從會計部得到的借記現金的總數。因為公司員工不能直接接觸進來的現金，因此對現金的內部控制就增加了。例410總結了對現金收款的所有控制。公司也要花大量的錢來培訓員工。只有被授權的員工，如部門經理，才能提供客戶特權、簽一定金額以上的發(fā)票收據、允許客戶先賣后付。管現金賬的會計人員也不能接觸現金。外部審計師檢查現金收款的內部控制來決定會計系統(tǒng)是否產生有關收入、應收款和其他有關現金收款的項目的準確數值。銀行對賬單列示了現金收款，它們需要和企業(yè)賬（存款單）對比后調節(jié)。收銀機進行交易記錄。出納都是相結合的。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。對以支票付款的控制通過支票付款是對現金的一個重要控制。第二，為保證有效性，支票必須由可授權人簽字，因此，每筆通過支票進行的付款都會引起管理層