【正文】 綜合核算、統(tǒng)一分配）： 北車隊（直接人工）63000 主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用30000 管理費用15000 貸：應(yīng)付工資184000 南車隊（保養(yǎng)修理費）280 北車隊（保養(yǎng)修理費）420 制造費用（工資及福利費）1960 貸：應(yīng)付福利費25760但必須注意，在燃料采用滿油箱制的情況下，車輛當(dāng)月加油數(shù)就是當(dāng)月耗用數(shù)；在燃料采用盤存制的情況下，當(dāng)月燃料耗用數(shù)應(yīng)按公式確定： 【例52】設(shè)該公司燃料耗用數(shù)采用盤存制計算,2003年12月根據(jù)燃料領(lǐng)料憑證及車存燃料盤點表等有關(guān)資料編制燃料（汽油）耗用計算匯總表如圖表52所示。 燃料（汽油）耗用計算匯總表本月領(lǐng)用 期末存油 計劃成本 （升） （升） （升） 2688 70000168000 3360 1000公司本部2000合計6500129000 6192 根據(jù)燃料耗用計算匯總表（圖表52），作會計分錄如下： 北車隊（燃料）168000 管理費用4800 借：主營業(yè)務(wù)成本一運輸支出南車隊（燃料）2688 主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用48 貸：材料成本差異燃料6192 營運車輛領(lǐng)用輪胎內(nèi)胎、墊帶以及輪胎零星修補費等，一般根據(jù)輪胎領(lǐng)用匯總表及有關(guān)憑證，按實際數(shù)直接計人各成本計算對象的成本。當(dāng)采用外胎價值一次攤銷計人成本的辦法時，應(yīng)根據(jù)“輪胎發(fā)出匯總表”進(jìn)行歸集與分配；發(fā)生外胎翻新費時，根據(jù)付款憑證直接（或通過待攤費用）計人各成本計算對象的成本。根據(jù)輔助營運費用分配表（見圖表58），作會計分錄如下： 北車隊（輪胎）3000 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用5100根據(jù)外胎費用攤提率計算資料及翻新費用有關(guān)憑證，編制外胎翻新費用差異計算表如圖表55所示。 圖表55 2003年12月領(lǐng)用單位翻新胎 每胎次計實際翻新費劃翻新費南車隊102002000 200 3370合計255000520 根據(jù)外胎翻新費用差異計算表（圖表55），作會計分錄如下： 主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（輪胎）150 貸：銀行存款5520 1．保養(yǎng)修理費由車隊保修班進(jìn)行的各級保修和小修理的費用，包括車隊保修工人的工資及職工福利費、行車耗用的機(jī)油和保修車輛耗用的燃料、潤料和備品配件等，一般可以根據(jù)各項憑證匯總，全部直接計人各成本計算對象的成本。由保養(yǎng)場（保修廠 ）進(jìn)行的保修主要是大修理所發(fā)生的費用，視同輔助生產(chǎn)費用，通過“輔助營運費用”二級賬戶進(jìn)行歸集與分配。 必須注意的是，由于營運車輛大修理一般數(shù)額較大，修理的間隔期也較長，為均衡損益，一般采用預(yù)提的辦法。即： 節(jié)（一）差異額修理費用修理費用 輔助營運費用分配表車輛大修輪胎翻新南車隊 2000北車隊 300034600合計510057600 根據(jù)輔助營運費用分配表（圖表58），作有關(guān)大修車費用分配的會計分錄如下： 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用52500 物流運輸企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊，可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，但屬車輛的固定資產(chǎn)折舊一般采用工作量法計提。如采用外胎價值一次攤銷計人成本的方法，計提折舊時，外胎價值不必從車輛原值中扣減；如采用按行駛胎公里預(yù)提外胎費用攤?cè)顺杀镜姆椒?，則計算折舊時，外胎價值就應(yīng)從車輛原值中扣減，否則會出現(xiàn)重復(fù)攤提的現(xiàn)象。 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（折舊費）56700 主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用4800 管理費用6500 因此，企業(yè)繳納的車輛養(yǎng)路費可以根據(jù)繳款憑證直接計人各成本計算對象成本及有關(guān)費用。 [9115131設(shè)上海申通物流公司2003年12月按規(guī)定繳納的車輛養(yǎng)路費為134840元，其中南車隊96000元，北車隊35000元、公務(wù)車3840元。 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（養(yǎng)路費）96。 北車隊（養(yǎng)路費）35000 貸：銀行存款134840 營運車輛發(fā)生的其他直接費用，除保養(yǎng)修理費、折舊費、養(yǎng)路費等項外，還包括其他幾項有關(guān)費用，內(nèi)容比較復(fù)雜，但費用發(fā)生時同樣可以根據(jù)費用憑證直接計人各成本計算對象的成本。 營運車輛的公路運輸管理費，一般按運輸收人的規(guī)定比例計算繳納。如果行車事故較為嚴(yán)重復(fù)雜，處理時間較長，可在發(fā)生各項支出時通過“其他應(yīng)收款暫付事故賠款”賬戶核算，然后逐月將已發(fā)生事故凈損失轉(zhuǎn)人各該類運輸成本。此外，領(lǐng)用隨車工具及其他低值易耗品，可以根據(jù)領(lǐng)用憑證，一次或分資攤?cè)烁黝愡\輸成本。 【例514]設(shè)上海申通物流公司2003年12月繳納的營運車輛車管費以及支付的車輛清洗費、過橋費、行車雜費等項費用，經(jīng)匯總為44500元，其中：南車隊11822元，北車隊32304元，公務(wù)車374元。 根據(jù)上述各項費用的付款憑證，如予以匯總，則其會計分錄如下： 北車隊（其他費用）32304 貸：銀行存款、現(xiàn)金等44500 企業(yè)如實行公司和站、隊兩級核算體制，“營運間接費用”賬戶應(yīng)按基層營運單位設(shè)置明細(xì)賬，并按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算，如實行公司集中核算體制，也可不分單位設(shè)置明細(xì)賬，而直接按費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 設(shè)上海申通物流公司營運成本由公司集中核算，2003年12月各站、隊發(fā)生的營運間接費用，除前面列舉的工資及職工福利費、折舊費外，還有以下幾項：分配水電費，以銀行存款或現(xiàn)金支付辦公費，以現(xiàn)金支付或報銷差旅費，等等。般采用直接成本。1根據(jù)以上資料，編制營運間接費用分配表如表511所示。 圖表511 2003年12月成本計算對象分配額南區(qū)運輸對 北區(qū)運輸對合計10 借：主營業(yè)務(wù)成本運輸支出南車隊（營運間接費用）9300 貸：制造費用營運間接費用20150 運輸成本是在分類（成本項目）歸集運輸費用的基礎(chǔ)上計算出來的，其明細(xì)賬就是按成本計算對象開設(shè)、按成本項目劃分專欄的運輸支出明細(xì)賬。 運輸支出明細(xì)賬根據(jù)前述直接人工、直接材料、其他直接費用和營運間接費用等各種費用憑證或其匯總分配、計算表進(jìn)行登記。 （五）運輸總成本和單位成本的計算運輸總成本除以運輸周轉(zhuǎn)量得出單位成本。 運輸單位成本（元／千噸公里）=運輸總體成本247。 設(shè)公司2003年12月完成的貨車運輸周轉(zhuǎn)量為南區(qū)車隊8000千噸公里，北區(qū)車隊1100千噸公里。本例上海申通物流公司根據(jù)以上資料，可編制運輸成本計算表。 一、裝卸成本計算的特點物流企業(yè)經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)時，應(yīng)按照機(jī)械化作業(yè)和人工作業(yè)的不同，分別核算成本。裝卸成本的計算對象是機(jī)械裝卸和人工裝卸，計算裝卸成本的單位是復(fù)合單位“元／千操作噸”。 另外，為裝卸業(yè)務(wù)配備的車輛一般視同裝卸機(jī)械，其所發(fā)生的費用計人裝卸成本，不再單獨核算。 二、裝卸成本項目 1．直接人工 (1)燃料和動力。指裝卸機(jī)械領(lǐng)用的外胎、內(nèi)胎、墊帶以及外胎翻新費和零星修補費。 這是指為裝卸機(jī)械和裝卸工具進(jìn)行保養(yǎng)、大修、小修所發(fā)生的料、工、費，以及裝卸機(jī)械在運行和操作過程所耗用的機(jī)油、潤滑油的費用。這是指按規(guī)定計提的裝卸機(jī)械折舊費。 (3)其他費用。 這是指各裝卸隊為組織與管理裝卸業(yè)務(wù)而發(fā)生的管理費用和業(yè)務(wù)費用。 三、裝卸費用核算與成本計算 物流企業(yè)的裝卸費用通過“主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出”賬戶進(jìn)行歸集與分配，本賬戶按成本計算對象設(shè)置明細(xì)賬戶，并按成本項目進(jìn)行明細(xì)核算。 物流公司如同時經(jīng)營裝卸業(yè)務(wù)，在公司下設(shè)立裝卸隊，裝卸隊隊部統(tǒng)一管理機(jī)械裝卸隊和人工裝卸隊，其中人工裝卸隊配備少量裝卸機(jī)械，機(jī)械裝卸隊和人工裝卸隊?wèi)?yīng)分別核算裝卸支出與計算裝卸成本。 裝卸費用的歸集與分配方法，與運輸費用基本相同，其有關(guān)的匯總表、計算表、分配表及會計分錄，一般都可并人前述核算運輸業(yè)務(wù)的有關(guān)憑證（匯總表、計算表、分配表）及分錄中。 企業(yè)的直接人工區(qū)可根據(jù)“工資結(jié)算表”等有關(guān)資料，編制工資及職工福利費匯總表（格式同圖表51），據(jù)以直接計人各類裝卸成本。 ［例516】設(shè)裝卸隊2003年12月發(fā)生工資如下：機(jī)械裝卸隊司機(jī)及助手29000元、保修工人6000元；人工裝卸隊48000元，保修工人2000元；隊部管理人員9000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）29000 人工（直接人工）48000 制造費用營運間接費用（裝卸支出）9000 根據(jù)工資總額的14％計提職工福利費，作會計分錄如下： 機(jī)械（保養(yǎng)修理費）840 人工（保養(yǎng)修理費用）280 貸：應(yīng)付福利費13160 對于燃料和動力，企業(yè)可于每月終了根據(jù)油庫轉(zhuǎn)來裝卸機(jī)械領(lǐng)用燃料憑證計算實際消耗數(shù)量計人成本。當(dāng)月燃料成本差異率為2% ，作會計分錄如下： 人工（燃料及動力）5400 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動力）960 貸：材料成本差異燃料1068 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動力）2000 一般可于領(lǐng)用新胎時將其價值一次直接計人裝卸成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）3360貸：原材料輪胎3200 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）780 材料成本差異材料30 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）260 設(shè)機(jī)械裝卸隊委托外單位翻新輪胎，支付翻新費用1000元，作會計分錄如下： 貸：銀行存款1000 物流公司由專職裝卸機(jī)械保修工或保修班組進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費，直接計人裝卸成本；由保養(yǎng)場（或保修車間）進(jìn)行裝卸機(jī)械保修作業(yè)的工料費，通過“輔助營運費用”賬戶核算，然后分配計人裝卸成本。 裝卸機(jī)械大修理費用的計提額，送大修機(jī)械超、虧運轉(zhuǎn)臺班差異調(diào)整，大修理費用超、節(jié)差異調(diào)整等的計算及其賬務(wù)處理，都與前述運輸車輛相類似。 裝卸機(jī)械在運行和裝卸操作過程中耗用的機(jī)油、潤滑油以及裝卸機(jī)械保修領(lǐng)用周轉(zhuǎn)總成的價值，月終根據(jù)油料庫、材料庫提供的領(lǐng)料憑證直接計人裝卸成本。 【例519】設(shè)申通物流公司機(jī)械裝卸隊2003年12月保養(yǎng)修理裝卸機(jī)械領(lǐng)用備品配件、潤料及其他材料6000元，其中：機(jī)械裝卸隊領(lǐng)用5000元，人工裝卸隊領(lǐng)用1000元。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費）5000 貸：原材料6000 人工（保養(yǎng)修理費）40 當(dāng)月按裝卸運轉(zhuǎn)臺班和臺班大修理費計提額計算，大修理費計提額為：機(jī)械裝卸隊11250元，人工裝卸隊1950元，作會計分錄如下： 人工（保養(yǎng)修理費）1950 【例520】設(shè)當(dāng)月機(jī)械裝卸隊送保養(yǎng)場大修裝卸機(jī)械，虧運轉(zhuǎn)臺班差異應(yīng)調(diào)增大修理費用2700元，大修理費用超支應(yīng)調(diào)增大修理費用3300元。分別作會計分錄如下： 貸：預(yù)提費用預(yù)提修理費用6000 貸：主營業(yè)務(wù)成本輔助營運費用57300 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的折舊應(yīng)按規(guī)定的折舊率計提，根據(jù)固定資產(chǎn)－折舊計算表（格式與圖表59相似）直接計人各類裝卸成本。 裝卸機(jī)械計提折舊適宜采用工作量法，一般按其工作時間（以臺班表示）計提。 裝卸機(jī)械原值一預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用 = 班折舊額 裝卸機(jī)械月折舊額=當(dāng)月運轉(zhuǎn)臺班X臺班折舊額 【例521】設(shè)公司裝卸隊2003年12月應(yīng)計提固定資產(chǎn)折舊如下：機(jī)械裝卸隊用裝卸機(jī)械38400元，人工裝卸隊用裝卸機(jī)械5760元，裝卸隊部用房屋160元。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（折舊費）38400 制造費用營運間接費用裝卸160 一次領(lǐng)用數(shù)額過大時，可作為待攤費用處理。 工具的修理費用以及防暑、防寒、保健飲料、勞動保護(hù)安全措施等費用，在費用發(fā)生和支付時，可根據(jù)費用支付憑證或其他有關(guān)憑證，一次直接計人各類裝卸成本。 物流企業(yè)對外發(fā)生和支付裝卸費時，可根據(jù)支付憑證直接計人各類裝卸成本。 借：主營業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（其他費用）890 貸：低值易耗品、銀行存款、現(xiàn)金等1632 裝卸隊直接開支的管理費和業(yè)務(wù)費，可在發(fā)生和支付時，直接列入裝卸成本。已歸集的機(jī)械裝卸與人工裝卸的直接費用，分別為158000元和72000元，根據(jù)裝卸支出明細(xì)賬和營運間接費用（裝卸）明細(xì)賬記錄，可編制營運間接費用（裝卸）分配表如圖表515所示。 圖表515 2003年12月成本計算對象分配率機(jī)械裝卸個人裝卸合計 借：