【正文】 發(fā)生的各項(xiàng)其他費(fèi)用，如予以匯總，其有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：事故損失一般于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)人有關(guān)裝卸成本，或先通過(guò)“其他應(yīng)收款暫付賠款”賬戶歸集，然后于月終將應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故凈損失結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)人有關(guān)裝卸成本。 裝卸機(jī)械領(lǐng)用的隨機(jī)工具、勞保用品和裝卸過(guò)程中耗用的工具，在領(lǐng)用時(shí)根據(jù)領(lǐng)用憑證可將其價(jià)值一次直接計(jì)人各類裝卸成本。 貸：累計(jì)折舊44320 人工（折舊費(fèi)）5760作會(huì)計(jì)分錄如下： 裝卸機(jī)械由新至廢運(yùn)轉(zhuǎn)臺(tái)班定額其計(jì)算公式如下：裝卸機(jī)械臺(tái)！ 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用57300 借，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000保養(yǎng)場(chǎng)分配裝卸機(jī)械大修理費(fèi)用57300元。 貸：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用13200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）11250 貸：材料成本差異材料240 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）200 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)）1000當(dāng)月材料類的成本差異率為4% ，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（輪胎）1000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用260 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)送保養(yǎng)場(chǎng)零星修補(bǔ)輪胎，分配修補(bǔ)費(fèi)用260元，作會(huì)計(jì)分錄如下： 貸：原材料750 材料成本差異輪胎160 [9115181設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用外胎3200元，材料成本差異率為5% ，領(lǐng)用內(nèi)胎、墊帶750元，材料成本差異率為4％，作會(huì)計(jì)分錄如下： 裝卸隊(duì)配屬各種車(chē)輛所領(lǐng)用新胎及翻新和零星修補(bǔ)的費(fèi)用，也可按上述方法計(jì)人成本。 裝卸機(jī)械輪胎的翻新和零星修補(bǔ)費(fèi)用，一般在費(fèi)用發(fā)生和支付時(shí)，直接計(jì)人裝卸成本。如一次集中領(lǐng)換輪胎數(shù)量較多，為均衡各期成本負(fù)擔(dān)，可將其作為待攤費(fèi)用按月份分?jǐn)傆?jì)人裝卸成本。 物流企業(yè)裝卸機(jī)械的輪胎磨耗是在裝卸場(chǎng)地操作過(guò)程中發(fā)生的，因此其輪胎費(fèi)用不宜采用胎公里攤提方法處理。 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款2000 設(shè)公司機(jī)械裝卸隊(duì)機(jī)械操作耗用電力，已付或應(yīng)付電費(fèi)2000元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 人工（燃料及動(dòng)力）108 貸：原材料燃料’53400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（燃料及動(dòng)力）48000 【例517】設(shè)申通物流公司裝卸隊(duì)2003年12月領(lǐng)用裝卸過(guò)程用的燃料53400元，其中：機(jī)械裝卸隊(duì)48000元，人工裝卸隊(duì)5400元。企業(yè)耗用的電力可根據(jù)供電部門(mén)的收費(fèi)憑證或企業(yè)的分配憑證直接計(jì)人成本。 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（裝卸支出）1260 人工（直接人工）6720 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本裝卸支出機(jī)械（直接人工）4060 貸：應(yīng)付工資94000 人工（保養(yǎng)修理費(fèi)用）2000 機(jī)械（保養(yǎng)修理費(fèi)）6000作會(huì)計(jì)分錄如下： 1．直接人工下面舉例簡(jiǎn)要說(shuō)明各項(xiàng)裝卸費(fèi)用的歸集與分配方法。 （一）裝卸費(fèi)用的歸集與分配 這是指不屬于以上各項(xiàng)目的與裝卸業(yè)務(wù)直接有關(guān)的工具費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、外付裝卸費(fèi)（指支付給外單位裝卸工人的裝卸費(fèi)用）、事故損失（指在裝卸作業(yè)過(guò)程中，因裝卸隊(duì)責(zé)任造成的應(yīng)由本期裝卸成本負(fù)擔(dān)的事故損失，包括貨物破損等貨損貨差損失、損壞車(chē)輛設(shè)備所支付的修理費(fèi)，以及外單位人員人身傷亡事故所支付的各種費(fèi)用）等。 (2)折舊費(fèi)。為裝卸機(jī)械保修所領(lǐng)用的周轉(zhuǎn)總成的費(fèi)用，也包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 (1)保養(yǎng)修理費(fèi)。 (2)輪胎。這是指裝卸機(jī)械在運(yùn)行和操作過(guò)程中，所耗用的燃料（如汽油、柴油）、動(dòng)力（如電力、蒸氣）費(fèi)用。 這是指支付給裝卸機(jī)械司機(jī)、助手和裝卸工人的工資以及按其工資總額和規(guī)定比例計(jì)提的職工福利費(fèi)。 物流企業(yè)的裝卸成本項(xiàng)目，一般可分為以下四類七項(xiàng)： 物流企業(yè)的裝卸成本，一般實(shí)行兩級(jí)核算，各裝卸隊(duì)僅計(jì)算本裝卸隊(duì)的裝卸成本，企業(yè)匯算各裝卸隊(duì)總的裝卸成本。物流企業(yè)既有機(jī)械化作業(yè)，又有人工作業(yè)，如以機(jī)械作業(yè)為主僅配備少量人工作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算機(jī)械作業(yè)成本；如以人工作業(yè)為主僅配備少量機(jī)械作業(yè)時(shí)，可只計(jì)算人工裝卸成本。 物流企業(yè)的裝卸業(yè)務(wù)，是生產(chǎn)不可缺少的組成部分。物流企業(yè)裝卸成本的管理與核算運(yùn)輸企業(yè)月末應(yīng)編制運(yùn)輸成本計(jì)算表，以反映運(yùn)輸總成本和單位成本。運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量（千噸公里）其計(jì)算公式如下： 運(yùn)輸企業(yè)完成一定運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接人工、直接材料、其他直接費(fèi)用和營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等運(yùn)輸費(fèi)用總額，組成了運(yùn)輸總成本。 （四）運(yùn)輸成本明細(xì)賬的設(shè)置與登記 北車(chē)隊(duì)（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）10850 根據(jù)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表（圖表511），作會(huì)計(jì)分錄如下：2015020151085010859300 930 分配標(biāo)準(zhǔn)（營(yíng)運(yùn)車(chē)日）分配率 營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用分配表 【例515]設(shè)公司僅經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)，各站、隊(duì)合并設(shè)賬歸集營(yíng)運(yùn)間l接費(fèi)用,2003年12月實(shí)際發(fā)生額為20150元（見(jiàn)圖表510) 當(dāng)月?tīng)I(yíng)運(yùn)車(chē)日總計(jì)為2015元，其中：南車(chē)隊(duì)為930元，北車(chē)隊(duì)為1085元。匕例法。有關(guān)業(yè)務(wù)舉例從略，各項(xiàng)費(fèi)用已記人營(yíng)運(yùn)間 運(yùn)輸企業(yè)所屬基層營(yíng)運(yùn)單位（車(chē)隊(duì)、車(chē)站、車(chē)場(chǎng)）為組織與管理營(yíng)運(yùn)過(guò)程所發(fā)生的不能直接計(jì)人成本計(jì)算對(duì)象的各種間接費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用’，賬戶進(jìn)行核算。 （四）營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用的歸集與分配 管理費(fèi)用374 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（其他費(fèi)用）11822 車(chē)輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、車(chē)船使用稅、洗車(chē)費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)等費(fèi)用發(fā)生時(shí)都可以根據(jù)付款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，年終時(shí)可按估計(jì)凈損失數(shù)預(yù)提轉(zhuǎn)人運(yùn)輸成本；在結(jié)案的年底，再將預(yù)提損失數(shù)與實(shí)際損失數(shù)的差額，調(diào)整當(dāng)年的有關(guān)運(yùn)輸成本。 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中因種種行車(chē)事故所發(fā)生的修理費(fèi)、救援和善后費(fèi)用，以及支付外單位人員的醫(yī)藥費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、生活費(fèi)等支出，扣除向保險(xiǎn)公司收回的賠償收人及事故對(duì)方或過(guò)失人的賠償款后，凈損失也可根據(jù)付款、收款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。因此，企業(yè)繳納的車(chē)管費(fèi)可以根據(jù)交款憑證直接計(jì)人各類運(yùn)輸成本。 管理費(fèi)用3840根據(jù)交款憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下： 運(yùn)輸企業(yè)向公路管理部門(mén)繳納的車(chē)輛養(yǎng)路費(fèi)，一般按貨車(chē)噸位數(shù)計(jì)算繳納。 貸：累計(jì)折舊124300 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（折舊費(fèi)）1300 北車(chē)隊(duì)（折舊費(fèi)）55000 根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（圖表59），作會(huì)計(jì)分錄如下：折舊計(jì)算公當(dāng)采用工作量法時(shí)，由于外胎費(fèi)用核算有兩種不同的方法，所以車(chē)輛折舊的計(jì)算也有兩種方法。 借：預(yù)提費(fèi)用預(yù)提修理費(fèi)用5250052500 100100公司本部3160022900 20900 合計(jì)輪胎零星修補(bǔ) 2003年12月受益單位 圖表58 【例511】設(shè)根據(jù)保養(yǎng)場(chǎng)修理成本計(jì)算資料，編制輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用分配表如圖表58所示。 大修費(fèi)用超（＋）一實(shí)際大＿計(jì)劃大即根據(jù)大修理費(fèi)計(jì)提額預(yù)提時(shí)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一運(yùn)輸支出”賬戶，貸記“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，發(fā)生發(fā)生差異，同樣要進(jìn)行調(diào)整，前者大于后者為超支，應(yīng)調(diào)增大修理費(fèi)計(jì)提額和運(yùn)輸成本；反之則為節(jié)約而應(yīng)予調(diào)減。對(duì)于保修班發(fā)生的共同性費(fèi)用，可按營(yíng)運(yùn)車(chē)日比例分配計(jì)人各車(chē)隊(duì)運(yùn)輸成本。 物流運(yùn)輸企業(yè)車(chē)輛的各級(jí)保養(yǎng)和修理作業(yè)，分別由車(chē)隊(duì)保修班和企業(yè)所屬保養(yǎng)場(chǎng)（保修廠）進(jìn)行。 （三）其他直接費(fèi)用的歸集與分配 北車(chē)隊(duì)（輪胎）370 借：預(yù)提費(fèi)用輪胎預(yù)提費(fèi)用50005520400370 300015北車(chē)隊(duì)1502150 數(shù)量差異計(jì)劃翻新費(fèi)外胎規(guī)格 外胎翻新費(fèi)用差異計(jì)算表 【例56】設(shè)委托外單位翻新外胎，實(shí)際支付翻新費(fèi)用5 520元。 管理費(fèi)用100 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（輪胎）2000 ［例55】設(shè)保養(yǎng)場(chǎng)分配轉(zhuǎn)人輪胎零星修補(bǔ)費(fèi)5 100元，其中南區(qū)車(chē)隊(duì)2000元，北區(qū)車(chē)隊(duì)3000元，公司本部100元。當(dāng)采用按行駛胎公里預(yù)提輪胎費(fèi)用攤?cè)顺杀镜霓k法時(shí)，其成本（包括廢胎里程超、虧的費(fèi)用調(diào)整）應(yīng)根據(jù)“輪胎攤提費(fèi)計(jì)算表”進(jìn)行歸集與分配；輪胎翻新費(fèi)包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生翻新費(fèi)時(shí)，實(shí)際翻新費(fèi)用與計(jì)劃翻新費(fèi)用的差額，根據(jù)記賬憑證所附原始憑證調(diào)整計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本；輪胎翻新費(fèi)用不包括在攤提率之內(nèi)計(jì)算的，發(fā)生的輪胎翻新費(fèi)直接計(jì)人相應(yīng)成本計(jì)算對(duì)象的成本。至于領(lǐng)用外胎，其成本差異也直接計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，而其計(jì)劃成本如何計(jì)人各成本計(jì)算對(duì)象的成本，則有不同的處理方法。 管理費(fèi)用96 一運(yùn)輸支出一北車(chē)隊(duì)（燃料）3360 貸：原材料燃料309600 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用2400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（燃料）1344003096005500128000 9648002000 48 24001000保養(yǎng)廠 4500 3500 71000 北區(qū)營(yíng)運(yùn)車(chē) 134400560001000300054000南區(qū)營(yíng)運(yùn)車(chē) （）（升）（2%） （升） 成本差異本月耗用 期初存油 2003年12月領(lǐng)用 單位圖表52 當(dāng)月耗用數(shù)～月初車(chē)存數(shù)＋本月領(lǐng)用數(shù)一月末車(chē)存數(shù) 對(duì)于燃料消耗，企業(yè)應(yīng)根據(jù)燃料領(lǐng)用憑證進(jìn)行匯總與分配。 1．燃料 （二）直接材料的歸集與分配 管理費(fèi)用2380 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用4200 北車(chē)隊(duì)（直接人工）8820 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（直接人工）7700 應(yīng)付福利費(fèi)2000 制造費(fèi)用營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）14000 北車(chē)隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）3000 南車(chē)隊(duì)（保養(yǎng)修理費(fèi)）2000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本運(yùn)輸支出南車(chē)隊(duì)（直接人工）55000 總車(chē)日 工資分配額 每一車(chē)日的 營(yíng)運(yùn)車(chē)輛應(yīng) 應(yīng)分配的司機(jī)及助手工資總額 每一車(chē)日的 物流企業(yè)直接人工中的工資，每月根據(jù)工資結(jié)算表進(jìn)行匯總與分配。 （一）直接人工的歸集與分配例如，配件型號(hào)選擇不當(dāng)或價(jià)高質(zhì)次，維修成本過(guò)高或維修質(zhì)量不好，既影響車(chē)輛的仗用成本，又影響車(chē)輛使用效率和運(yùn)輸質(zhì)量。企業(yè)成本高低，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到企業(yè)每個(gè)職工的組濟(jì)利益。 認(rèn)真審整成本計(jì)劃和各項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)常進(jìn)行成本檢查，對(duì)違反成本法劫的，要及時(shí)制止，確保成本核算的真實(shí)性。 (3)有些企業(yè)負(fù)責(zé)人違反會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則，假賬真算，搞“經(jīng)理成本”。 （1)企業(yè)原始記錄不健全，計(jì)量不準(zhǔn)確； 成本計(jì)劃、成本控制和成本分析，有賴于成本核算資料。 企業(yè)的費(fèi)用支出種類多，且費(fèi)用來(lái)源和用途不同，為了加強(qiáng)運(yùn)輸成本管理，必須嚴(yán)格按規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行開(kāi)支。 (5)企業(yè)的物資財(cái)產(chǎn)要定期盤(pán)存，保證賬實(shí)相符，并及時(shí)處理多余積壓物資，減少物資損耗。 (3）對(duì)各種原材料、燃料、工具、工時(shí)、物資儲(chǔ)備、資金占用、費(fèi)用等制定出平均先進(jìn)定額，并根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平和管理水平的提高，生產(chǎn)環(huán)境的改善，定期或不定期地進(jìn)行修訂； （1)要建立健全貨物招攬業(yè)務(wù)記錄，運(yùn)輸生產(chǎn)記錄，車(chē)輛維修作業(yè)記錄，車(chē)輛、設(shè)備利用記錄，財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)記錄管理信息記錄等原始記錄； 企業(yè)各職能部門(mén)必須在經(jīng)理、財(cái)會(huì)部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)下，認(rèn)真做好成本管理的基礎(chǔ)工作。運(yùn)輸成本管理的目的，是要通過(guò)對(duì)成本的核算、分析和考核，挖掘企業(yè)內(nèi)部降低成本的潛力，尋找降低成本的途徑和方法，以降低生產(chǎn)費(fèi)用和一切非生產(chǎn)性消耗，增加盈利。 二、運(yùn)輸成本核算的基礎(chǔ)工作包括工資、職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。 但不包括非行車(chē)事故發(fā)生的貨物損耗及由于不可抗力造成的損失）、車(chē)輛牌照和檢驗(yàn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)船使用稅、洗車(chē)費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、輪渡費(fèi)、司機(jī)途中宿費(fèi)、行車(chē)雜費(fèi)等。指不屬于以上各項(xiàng)目的與營(yíng)運(yùn)車(chē)輛運(yùn)行直接有關(guān)的費(fèi)用。 (3)養(yǎng)路費(fèi)。指按規(guī)定計(jì)提的營(yíng)運(yùn)車(chē)輛折舊費(fèi)。指營(yíng)運(yùn)車(chē)輛進(jìn)行各級(jí)保養(yǎng)及各種修理所發(fā)生的料工費(fèi)（包括大修理費(fèi)用計(jì)提額）、修復(fù)舊件費(fèi)用和行車(chē)耗用的機(jī)油、齒輪油費(fèi)用等。 主要包括： (2)輪胎。指營(yíng)運(yùn)車(chē)輛運(yùn)行過(guò)程所耗用的各種燃料，如營(yíng)運(yùn)過(guò)程耗用的汽油、柴油等燃料（自動(dòng)傾卸車(chē)卸車(chē)時(shí)所耗用的燃料也包括在內(nèi)）。 物流運(yùn)輸過(guò)程的直接材料包括： 這是指支付給營(yíng)運(yùn)車(chē)輛司機(jī)和助手的工資。運(yùn)輸活動(dòng)不創(chuàng)造實(shí)物產(chǎn)品，而是提供運(yùn)輸勞務(wù)，使物資發(fā)生位移。 物流企業(yè)運(yùn)輸成本的管理與