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稅務行政自由裁量權研究[范文]-展示頁

2024-10-13 19:43本頁面
  

【正文】 、行政法規(guī)的規(guī)定,對同一違法行為選擇行使不同具體行政行為裁量的權力。上述規(guī)定,只要求稅務機關采取合理的核定方法,但對合理的核定方法,未全部列舉,因此,稅務機關既可以選擇《實施細則》列舉的三種核定方法,也可以自由選擇其他合理的方法核定納稅入的應納稅額。稅務機關依據稅法規(guī)定,按照一定的標準、程序和方法,對財務制度不健全的企業(yè)和個體業(yè)戶進行核定稅額時行使選擇權的過程或權力。但是,怎樣才算“情節(jié)嚴重”,除《實施細則》對個別行為列舉外,其余的均都沒有規(guī)定明確的界限,因此,也只能由稅務機關自由裁量認定。稅務機關及其工作人員在行使職權的過程中,對行政相對人的行為性質或者情節(jié)輕重進行認定,由稅務機關依據具體情況自由裁定的權力。如《征管法》第六十三、六十四條就明確規(guī)定,對納稅人偷稅或不進行納稅申報,不繳或少繳應納稅款的,由稅務機關追繳稅款,并處不繳或少繳稅款50%以上、5倍以下的罰款。如《征管法》第六十條就明確規(guī)定:納稅人有不按規(guī)定辦理稅務登記、不按規(guī)定建賬、不按規(guī)定安裝使用稅控裝置等五種行為之一的,由稅務機關責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴重的可處2000元以上10000元以下的罰款?!?中華人民共和國稅務征收管理法》第六十條至第七十三條以及《 中華人民共和國稅務征收管理法實施細則》第九十條至第九十八條都明確規(guī)定了稅務行政處罰的種類和幅度。三、我國稅務自由裁量權的主要形式及其存在的問題(一)我國稅務自由裁量權的主要體現(xiàn)形式 1.稅務行政處罰種類、幅度的自由裁量權。稅務機關沒有自由裁量權,面對法律沒有作出詳盡規(guī)定的新情況,只能等待漫長的立法過程,必然會浪費大量社會資源,增加行政成本。(2)我國稅務行政執(zhí)法以成文法為依據,而“成文法具有不合目的性、拖延性、模糊性、滯后性等局限性”,《 憲法》 第二十七條第一款規(guī)定:“一切國家機關實行精簡的原則,實行工作責任制,實行工作人員的培訓和考核制度,不斷提高工作質量和工作效率,反對官僚主義。我國行政法吸收行政自由裁量權這一成果,表現(xiàn)在稅務行政過程中,也有必要賦予稅務機關相當?shù)男姓杂刹昧繖?。立法部門和司法機關不能不尊重事實,給予行政機關解決新問題的手段自由裁量權。在立法控制方面,要加強稅務立法的預測和規(guī)劃、完善稅務立法程序、強化稅務立法的技術和增強稅法的規(guī)范性;在內部控制方面,要加強稅務工作人員素質提升、優(yōu)化裁量標準、加強程序控制、完善懲防并重的黨風廉政建設體系和保障基層稅務經費、完善內部考核;在外部控制方面,要著重發(fā)揮好司法審查、人大監(jiān)督和社會監(jiān)督的作用。從控制的原則來說,應掌握五大原則,即合法原則、合理原則、公開原則、效率原則和服務性原則。產生以上問題的原因很多,既有客觀原因,也有主觀原因和其他原因。同時也有其負面影響:容易損害各方的利益、權益;容易違背稅務立法目的;容易違背稅務公平原則;容易成為權力尋租和稅務工作人員腐敗的工具;容易影響政府形象。我國稅務行政自由裁量權可以按行政職權的性質、《稅務征管法》 的內容、裁量權力的表現(xiàn)形式劃分為很多種類,就具體表現(xiàn)形式來說也可以分為對事實的條件、性質和情節(jié)等進行認定;對抽象行政行為作出決定;對具體行政行為的方式、方法、幅度和時限等作出選擇。我國稅務行政自由裁量權來源于廣義的法律,具體而言,可分為兩大類:一是稅務法律,如《稅務征管法》等;二是其他法律,如《行政處罰法》等?!娟P鍵詞】稅務自由裁量;新稅務征管法;稅務執(zhí)法;濫用;控制一、引言行政自由裁量權的重要作用日益為人們所重視,盡管目前我國對行政自由裁量權的研究有了一定的理論和實踐基礎,但具體到稅務行政領域,還是顯得比較薄弱,這和稅務管理在行政管理中的重要地位不相匹配,研究具有很強的理論和現(xiàn)實意義。從我國當前的稅務執(zhí)法來看,稅務機關行使自由裁量權存在的主要問題是濫用自由裁量權,不能合理、公正和公平地運用自由裁量權,擾亂了稅務征管秩序,損害了稅法的權成。第一篇:稅務行政自由裁量權研究[范文]稅務行政自由裁量權研究【摘 要】稅務自由裁量權是稅務機關最為重要的執(zhí)法權力之一,其行使的結果會直接影響到納稅人的利益。由于稅務行政的專業(yè)性和技術性很強,稅務制度又處于不斷的變化中,國家賦予了稅務機關較為廣泛的自由裁量權。因此,應從建立規(guī)定裁量基準的內部行政規(guī)則、完善稅務行政復議制度、健全稅務自由裁量權的司法審查制度等方面加強對稅務自由裁量權的制度控制。稅務行政自由裁量權是稅務機關及其工作人員依照法律的規(guī)定,按照公開、效率、合理和服務的原則,實施稅務征收管理的職權,包括對抽象行政行為的決定權和對具體行政行為的選擇、處理權。我國稅務行政自由裁量權既具有行政自由裁量權的一般特征,也有其獨特之處:一是裁量主體的眾多性;二是裁量范圍的廣泛性;三是裁量影響的深遠性;四是裁量內容的變動性。我國稅務行政自由裁量權有其積極意義:有利于彌補現(xiàn)行稅務法律的缺陷和不足,有利于提高我國的稅務行政效率,有利于適應我國經濟地區(qū)差異較大的實際。從實際行使現(xiàn)狀來看,目前也存在不少問題,主要表現(xiàn)在:裁量的主體意識模糊、裁量權限過大、裁量過程不夠透明、裁量權濫用的情況較為普遍和裁量權的監(jiān)督相當薄弱。必須對稅務行政自由裁量權實施有效的控制。從控制的措施來說,應建立、健全監(jiān)督體系網絡,重點是要加強立法控制、內部控制和外部監(jiān)督控制。二、稅務行政自由裁量權存在的必要性二十世紀以來,社會政治經濟的發(fā)展,政府職能日益擴大,行政機關無法以羈束行政行為應付復雜的社會事務。而目前理論界對行政自由裁量權產生原因較為權威的說法,以王名揚教授在其《美國行政法》一書中的論述為代表,他總結了行政自由裁量權產生的六個方面原因:第一,現(xiàn)代社會變化迅速,立法機關很難預見未來的發(fā)展變化,只能授予行政機關根據各種可能出現(xiàn)的情況作出決定;第二,現(xiàn)代社會極為復雜,行政機關必須根據具體情況作出具體決定,法律不能嚴格規(guī)定強求一致;第三,現(xiàn)代行政技術性高,議會缺乏能力制定專業(yè)性法律,只能規(guī)定需要完成的任務或目的,由行政機關采取適當?shù)膱?zhí)行方式;第四,現(xiàn)代行政范圍大,國會無力制定行政活動所需要的全部法律,不得不擴大行政機關的決定權力;第五,現(xiàn)代行政開拓眾多的新活動領域,無經驗可以參考,行政機關必須作出試探性的決定,積累經驗,不能受法律嚴格限制;第六,制定一個法律往往涉及到不同的價值判斷,從理論上說,價值判斷應由立法機關決定,然而由于議員來自不同的黨派,國會有時不能協(xié)調各種利益和綜合各種觀點,得出一個能為多數(shù)人接受的共同認識,為了避免這種困難,國會可能授權行政機關,根據公共利益或需要,采取必要的或適當?shù)拇胧?。這主要因為:(1)市場經濟條件下稅務作為國家宏觀調控的重要手段,涉及社會經濟的方方面面,客觀情況復雜多變,在此情況下,要求賦予稅務機關行政自由裁量權,稅務機關必須根據具體情況作出具體決定,稅法不能嚴格規(guī)定,整齊劃一?!倍悇諜C關的行政管理活動應當體現(xiàn)效率原則,而賦予稅務機關自由裁量權則有助于這一目標的實現(xiàn)。(3)稅務機關在行政管理中需要專業(yè)的征收、監(jiān)控、稽查、稅務執(zhí)行等方面的知識,立法機關缺乏能力制定稅務專業(yè)性法律,只能規(guī)定需要完成的任務或目的,由稅務行政機關采取適當?shù)膱?zhí)行方式。稅務機關對公民、法人或其他組織有違反稅務征收管理秩序,尚未構成犯罪,依法應當承擔行政法律責任的行為,依法對其實施一定的制裁措施時而行使的裁量權力。這種幅度可分為兩類:一類是規(guī)定了一定的數(shù)額標準。另一類是以偷、欠稅款為標準。2.稅務違法事實情節(jié)認定的自由裁量權。在這類問題上,《征管法》賦予稅務機關的自由裁量權可分為兩類:一類是對事實的自由裁定,如《征管法》第三十八條規(guī)定,稅務機關有根據認為納稅人有逃避納稅義務行為的,可采取責令限期納稅等行政措施;另一類是對情節(jié)的衡量,《征管法》法律責任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴重”的行為應如何處理。3.納稅數(shù)額核定的自由裁量權。如根據《 征管法》第三十五條和《實施細則》第四十七條規(guī)定,對納稅人有按規(guī)定可不建賬的、或不按規(guī)定建賬的、或拒不提供納稅資料的、或申報明顯偏低且無正當理由等六種情形之一的,稅務機關有權采取合理的方法核定納稅人應納稅額。4.稅務行政行為選擇自由裁量權。主要有:對保全、強制的裁量,即在實施稅務保全、強制執(zhí)行過程中,對是否采取稅務保全、強制執(zhí)行措施以及采取保全、強制措施的方式、期限等方面的裁量;對涉稅減免的裁量,即在辦理涉稅減免過程中,對是否給予政策性減免及減免金額的裁量;對稅務檢查的裁量,即在實施稅務檢查過程中,對實施檢查的時間、措施、范圍等方面的裁量;受理稅務其他事項時限裁量。(二)稅務自由裁量權運用中存在的問題 1.稅務機關自由裁量權限過大,難以掌握。從廣度方面來說,稅務自由裁量權貫穿于整個稅務征收管理過程。上至國家稅務總局,下至基層一線的工作人員,每一管理層級,每一征收管理環(huán)節(jié),每一涉稅事項幾乎都有自由裁量權存在。如稅務行政處罰,《征管法》對偷稅等稅務違法行為,—5倍的罰款。稅務人員必須根據涉稅案件的實際情況和自己的主觀判斷在法定幅度之間作出選擇,如此就可能出現(xiàn)這樣的結果,即不同的稅務人員對同樣的涉稅違法行為,可能處以差別很大的行政處罰,而同一稅務人員對情節(jié)不同的涉稅違法行為,則可能處以相同的行政處罰,從而造成裁量異化,前后不一,有失公平。主要表現(xiàn)是:在涉稅事項核查方面,拖延時間,消極履職;在行政處罰方面,因人、因時和因地的不同而各自不一,有失公平;在核定應納稅額時輕重不同,不夠合理;在稅務事實性質認定方面,任意作為,行為不當。如有的稅務案件該查不查,或查而不結;或對違法行為不定性,對違法情節(jié)嚴重按一般來處理;或應移送而未移送公安部門追究刑事責任,以補代罰、以罰代刑等。稅務機關在作出具體行政行為時,納稅人和扣繳義務人只知道具體行政行為的結果,而具體行政行為的裁量過程則無從知曉,只有當納稅人和扣繳義務人向稅務機關申請聽證或向法院中請訴訟時才能有所了解。稅務自由裁量權的救濟可以分為行政救濟和司法救濟。由于上下級機關之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系,在不違反法律規(guī)定的情況下,納稅人對于自由裁量的行政救濟很難實現(xiàn)。因此,納稅人對稅務機關自由裁量行為不服可以向司法機關尋求救濟。5.稅務自由裁量權的監(jiān)督薄弱。四、進一步強化稅務行政自由裁量權監(jiān)督控制的途徑權力的賦予與控制總是相互共存的,稅務自由裁量權也不例外。但我國稅務行政執(zhí)法中運用自由裁量權方面,重實體輕程序,重效率輕權力制約。(一)稅務行政執(zhí)法自由裁量權的立法控制在立法上盡可能降低行政自由裁量的成分,避免授予稅務機關以完全的,沒有任何限制的自由裁量權,這是從源頭上予以防堵。我國目
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