【正文】 稅人判斷權(quán)利是否被侵犯、義務(wù)是否被加重提供依據(jù)。健全稅務(wù)執(zhí)法監(jiān)督體系，全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制，加強(qiáng)稅收執(zhí)法檢查和過錯(cuò)追究的力 度，對處罰中不作為、亂作為、濫用職權(quán)的要批評教育，嚴(yán)重違紀(jì)的要進(jìn)行必要的懲罰。制度公開，是現(xiàn)代行政民主和法治精神發(fā)展的必然要求。稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使自由裁量權(quán)時(shí)，要聽取當(dāng)事人陳述、申辯，在充分考慮當(dāng)事人意見后，作出決定并實(shí)施相應(yīng)行為。同時(shí)規(guī)定，未進(jìn)行回避的，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依法給予行政處分，防止降格處理或者惡意報(bào)復(fù)現(xiàn)象的發(fā)生。因此，公務(wù)員實(shí)施自由裁量權(quán)的行為在很大程度上依賴于公務(wù)員自己本身對國家法律法規(guī)和政策制度的理解，依賴于公務(wù)員主觀能動(dòng)性的發(fā)揮，具有較大的靈活性、伸縮性。要加強(qiáng)稽查隊(duì)伍的風(fēng)險(xiǎn)意識教育，從法律的角度思考和分析稽查工作，邀請紀(jì)檢部門及檢察院的同志給全體干部作防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防職務(wù)犯罪的專題報(bào)告，強(qiáng)化責(zé)任、宗旨意識，樹立正確的權(quán)力觀，自覺筑牢預(yù)防職務(wù)犯罪的思想防線，做到嚴(yán)格執(zhí)法、謹(jǐn)慎執(zhí)法、廉潔執(zhí)法?？s小自由裁量空間，在《稅收征收管理法》及其他法律、行政法規(guī)規(guī)定的幅度內(nèi)對此類稅務(wù)違法案件行政處罰裁量幅度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化，建立細(xì)化的自由裁量基準(zhǔn)值體系。根據(jù)違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害等要素盡可能客觀適度、合法合理界定處罰的標(biāo)準(zhǔn)區(qū)間，力求過罰相當(dāng)，公平公正，大幅壓縮自由裁量的彈性空間，避免偏差。稅務(wù)當(dāng)事人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)依法從輕或減輕處罰：主動(dòng)消除或者減輕違法行為危害后果的；受他人脅迫、誘騙、教唆實(shí)施違法行為的；積極配合行政機(jī)關(guān)查處違法行為的；其他法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰的。設(shè)立嚴(yán)格的權(quán)力運(yùn)作程序，每一項(xiàng)行政處罰行為的做出應(yīng)遵循擬訂、審核、復(fù)核、審批、執(zhí)行等若干步驟，通過程序的嚴(yán)格設(shè)臵，以規(guī)范自由選擇權(quán)力的執(zhí)行。要探索固化自由裁量權(quán)做法，例如，在法定的處罰權(quán)限內(nèi)，將未按期納稅申報(bào)行為的處罰標(biāo)準(zhǔn)分解為200元、500元至2000元等不同檔次，按情節(jié)輕重由軟件自動(dòng)生成來控制處罰幅度，從而給稅收自由裁量權(quán)裝上了“刻度表”，控制稅務(wù)稽查人員自由裁量空間，約束權(quán)力的膨脹。但在實(shí)際過程中，自由裁量權(quán)如果得不到有效控制,就極易被濫用、滋生腐敗。本文旨在梳理稅務(wù)行政自由裁量權(quán)在立法和實(shí)踐兩個(gè)層面存在的主要問題，提出規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使的一些控制方法，以保障國稅機(jī)關(guān)合理行政。稅務(wù)行政自由裁量權(quán)貫穿于整個(gè)稅收征收管理過程。筆者粗略統(tǒng)計(jì)了一下，這四章共八十八條，其中涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)的有五十八條，占到了總數(shù)的66%。可供裁量的空間過大。如《征管法》第六十三條規(guī)定：“對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。另一方面，金額相差懸殊?！绷P款差額高達(dá)40萬元，可供裁量的幅度過大，易成為權(quán)力尋租的溫床。如納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記的，根據(jù)《征管法》第六十條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以處二千元以下罰款。何種行為可以不予處罰？何種行為按上限處罰？《征管法》及其實(shí)施細(xì)則都未作出明確規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以把握?！墩鞴芊ā贩韶?zé)任部分很多條款都規(guī)定了對“情節(jié)嚴(yán)重”的行為，應(yīng)如何處理，但是，怎樣才算“情節(jié)嚴(yán)重”，除《細(xì)則》列舉了個(gè)別行為外，其余的均都沒有規(guī)定明確的界限。（二）實(shí)踐中裁量混亂核定隨心所欲，省略程序。但是，實(shí)踐中有相當(dāng)多的基層征管員為省事或者因“人情”而嚴(yán)重違規(guī)。因此，各地不同程度都存在有同行業(yè)、地段、同樣經(jīng)營規(guī)模、收入的業(yè)戶定額高、低不同的現(xiàn)象；類似行業(yè)之間的定額，也存在輕重不同現(xiàn)象等等，造成稅收執(zhí)法不公。實(shí)踐中核發(fā)稅務(wù)登記證件、批準(zhǔn)延期繳納稅款、辦理減免稅、退稅、發(fā)票領(lǐng)購等，本應(yīng)很快就可以辦結(jié)，但是，受理或?qū)徟藛T懶散拖沓或者出于某種動(dòng)機(jī)，不急納稅人之所急，而是拖延至最后法定期限甚至超期才給予辦理，嚴(yán)重?fù)p害稅務(wù)部門的形象。濫用評估，消極不作為?！奔醇{稅評估不是一種稅務(wù)行政執(zhí)法行為，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)一個(gè)內(nèi)部工作管理規(guī)定，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種內(nèi)部審計(jì)行為。二、規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)行使的建議（一）建立整套標(biāo)準(zhǔn)體系，實(shí)現(xiàn)源頭控制。稅務(wù)自由裁量權(quán)的范圍很廣，它不僅僅指最常見的稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，而且還包括應(yīng)納稅額核定、稅務(wù)行政期限選擇及稅務(wù)行政行為選擇等自由裁量權(quán)。（二）明確執(zhí)行基準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)基準(zhǔn)控制。”建議在法律法規(guī)規(guī)定的幅度范圍內(nèi)對自由裁量權(quán)進(jìn)一步的細(xì)化、分解，制定執(zhí)行基準(zhǔn)。將違反稅務(wù)行政法規(guī)行為的要件進(jìn)行分解和歸類，按照違法性質(zhì)、情節(jié)和占有違法要件的數(shù)量加以界定，做出相應(yīng)的處罰標(biāo)準(zhǔn)?！苯ㄗh上級部門在法律、法規(guī)的規(guī)定范圍內(nèi)，按照處罰種類及金額大小設(shè)立不少于三個(gè)階次的裁量檔?！贬槍@種只有上限的情況，建議將處罰金額分成三檔分別處理：即第一檔為稅款流失在1萬元以下的，處1000元以下的罰款；第二檔為稅款流失在1萬元至5萬元的，處1000元以上5000元以下的罰款；第三檔為稅款流失在5萬元以上的，處5000元以上5萬元以下罰款。基準(zhǔn)是原則，實(shí)踐中具體事件有其復(fù)雜性、特殊性，稅務(wù)機(jī)關(guān)若生搬硬套地執(zhí)行基準(zhǔn)則可能造成新的執(zhí)法不公，因此建立并完善報(bào)備制度十分必要，即稅務(wù)機(jī)關(guān)低于、高于基準(zhǔn)規(guī)定或者頂格處罰的，必須向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?zhèn)浒?。（四）建立分級?quán)限裁定制，實(shí)現(xiàn)程序控制?！掇k法》第十一條規(guī)定：“行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部工作程序，實(shí)施重大行政行為的，應(yīng)當(dāng)由本機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人集體討論決定。（五）發(fā)布案例指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)案例控制?！毕壤瓌t是行政法的一項(xiàng)重要原則，典型案例指導(dǎo)制度則是解決“同案不同罰”問題的有效途徑之一。然后由系統(tǒng)內(nèi)法律專業(yè)人員從實(shí)體和程序等方面進(jìn)行嚴(yán)格的初選、審核，形成指導(dǎo)性案例，通過工作內(nèi)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等形式公布（案件涉及國家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私等除外），作為本系統(tǒng)今后一定時(shí)間對同類違法行為進(jìn)行行政處罰的參考。（作者單位：桂陽縣局）第五篇：安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政自由裁量權(quán)實(shí)施辦法安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)實(shí)施辦法第一條：為規(guī)范地方稅務(wù)行政處罰行為，保障全省各級地稅機(jī)關(guān)依法正確行使稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人（以下統(tǒng)稱稅務(wù)行政管理相對人）合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定，結(jié)合我省地稅實(shí)際，制定本辦法。第三條：本辦法所稱稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)是指各級地稅機(jī)關(guān)在法定的稅務(wù)行政處罰權(quán)限范圍內(nèi)，根據(jù)行政處罰的原則和標(biāo)準(zhǔn)，對稅務(wù)違法行為是否給予行政處罰、給予何種行政處罰和給予何種幅度行政處罰進(jìn)行自由裁量的權(quán)限。第五條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法定權(quán)限和程序，并根據(jù)違法行為事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)、危害后果等情況，在《安徽省地方稅務(wù)局規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)執(zhí)行基準(zhǔn)》（以下簡稱《執(zhí)行基準(zhǔn)》）規(guī)定的幅度內(nèi)，對稅務(wù)行政相對人分別作出行政處罰或不予行政處罰的決定，但低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的，必須向上一級地稅機(jī)關(guān)報(bào)備后再實(shí)施。第六條：本辦法所指的稅務(wù)行政處罰是指罰款，主要適用于以下違法行為：（一）違反稅務(wù)管理（稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票、賬簿、憑證管理等）的行為；（二）妨礙稅款征收的行為；（三）妨礙稅務(wù)檢查的行為；（四）未按規(guī)定執(zhí)行地稅機(jī)關(guān)依法作出的行政決定的行為。第八條：稅務(wù)行政管理相對人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)從輕或減輕處罰：（一）主動(dòng)消除或者減輕稅務(wù)違法行為危害后果的；（二）受他人脅迫實(shí)施稅務(wù)違法行為的；（三）積極配合地稅機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法行為，主動(dòng)補(bǔ)繳少繳稅款的；（四）檢舉他人重大偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為，有立功表現(xiàn)的；（五）主動(dòng)報(bào)告其地稅機(jī)關(guān)尚未掌握的偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅違法行為的；（六）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)從輕、減輕處罰的。減輕處罰是指根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)、性質(zhì)、手段、后果、影響等因素，在法定處罰的最低限以下，依法對稅務(wù)行政管理相對人給予稅務(wù)行政處罰，但不得免于行政處罰。從重處罰是指在法定幅度內(nèi)，根據(jù)稅務(wù)違法行為情節(jié)性質(zhì)、手段、后果、影響等因素在法定處罰幅度內(nèi)對稅務(wù)行政相對人按照較高處罰數(shù)額或適用較高處罰比例進(jìn)行處罰。法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的罰款處罰以倍數(shù)計(jì)算的，罰款的倍數(shù)應(yīng)當(dāng)為10%的整數(shù)倍，罰款處罰以金額計(jì)算的，罰款金額應(yīng)當(dāng)為20元的整數(shù)倍。法律、法規(guī)、規(guī)章另有規(guī)定的除外。第十三條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)依法聽取稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯意見，符合聽證條件的稅務(wù)行政管理相對人要求聽證的，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證，對稅務(wù)行政管理相對人的陳述申辯及聽證過程中提出的事實(shí)、理由及有關(guān)證據(jù)，地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查判斷，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)查，情況屬實(shí)的應(yīng)予以采納。第十四條：案件查辦人員調(diào)查取證時(shí)要注意收集稅務(wù)行政管理相對人是否具有免于、減輕、從輕、從重處罰情節(jié)的證據(jù)；調(diào)查終結(jié)后，應(yīng)當(dāng)在案件檢查（稽查）報(bào)告中提出行政處罰建議，說明稅務(wù)違法行為的事實(shí)依據(jù)，處罰理由和法律依據(jù)等，并附相關(guān)證據(jù)材料。稅務(wù)行政處罰案件的審理、審核、審批人員應(yīng)當(dāng)綜合全案情況，對調(diào)查人員提交的處罰案件進(jìn)行審查判斷，在有關(guān)報(bào)告中簽署意見，并說明依據(jù)和理由。第十六條：地稅機(jī)關(guān)實(shí)施稅務(wù)行政處罰，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)行政處罰決定書中載明以下內(nèi)容：當(dāng)事人姓名或者名稱；當(dāng)事人的主要違法事實(shí)及證明違法事實(shí)的證據(jù)材料；行政處罰裁量的理由和事實(shí)依據(jù)；聽取當(dāng)事人申辯陳述意見情況；稅務(wù)行政處罰的種類和法定依據(jù)，稅務(wù)行政處罰的履行方式和期限；不服稅務(wù)行政處罰決定，申請行政復(fù)議或者提出行政訴訟的途徑和期限；作出稅務(wù)行政處罰決定的日期并加蓋地稅機(jī)關(guān)印章。第十八條：實(shí)施稅務(wù)行政處罰有下列情形之一的，依照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員的責(zé)任：（一）未按規(guī)定報(bào)請批準(zhǔn)擅自作出稅務(wù)行政處罰低于或高于《執(zhí)行基準(zhǔn)》的；（二）稅務(wù)行政處罰決定被人民法院終審確認(rèn)違法的；（三）稅務(wù)行政處罰決定被復(fù)議機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；（四）稅務(wù)行政處罰決定被上級機(jī)關(guān)確認(rèn)違法的；（五）因稅務(wù)行政處罰權(quán)行使不當(dāng)引起稅務(wù)行政管理相對人投訴，在社會上造成不良影響的；（六）其他不當(dāng)行使稅務(wù)行政處罰權(quán)造成嚴(yán)重后果的。各地開展案卷評查工作的情況應(yīng)當(dāng)定期向上級地稅機(jī)關(guān)報(bào)告。第二十一條：各級地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立健全稅務(wù)行政處罰統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，及時(shí)統(tǒng)計(jì)、分析、總結(jié)本地本部門發(fā)生的各類稅務(wù)行政處罰案件情況。第二十三條：各級地稅機(jī)關(guān)在有條件的情況下可開展行政處罰計(jì)算機(jī)輔助裁量試點(diǎn)工作。第二十五條：本辦法未規(guī)定有關(guān)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)的，按照有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章進(jìn)行處理。第二十七條：本辦法由安徽省地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。