審計工作底稿與審計風險研究-展示頁
2024-10-10 20:21本頁面
【正文】 如果沒有客觀事實做支持，我們的工作底稿哪怕再好看，也是無濟于是的。內(nèi)容的真實性是指審計工作底稿所反映的經(jīng)濟事項和行為應(yīng)該是真實的，應(yīng)有充足的客觀事實做保證。審計質(zhì)量越高，審計風險越低。審計工作底稿編制的是否完整、規(guī)范，審計過程中所搜集的審計證據(jù)是否足以支持CPA所發(fā)表的審計意見，代表著審計質(zhì)量的高低。而在我們的專業(yè)領(lǐng)域，審計報告是否存在瑕疵，亦即是否為虛假報告、是否對報告使用人和社會公眾造成了損失，唯一能證明或者辯駁的就是你的工作軌跡和記錄。在這個過程中，執(zhí)業(yè)CPA通過抽樣、分析性復(fù)核、計算、函證以及其他方法形成自己的工作記錄，即審計工作底稿，用規(guī)定的語言表述審計主體的專業(yè)意見，盡而完成受托的合同義務(wù)。但重要的是，依靠質(zhì)量和信譽生存的會計事務(wù)所，一旦卷入法律訴訟，任何一次的訴訟失敗會招致滅頂之災(zāi)。這種風險隨著社會對CPA行業(yè)過高的期望值、“深口袋”理論的曲解和濫用以及入世后CPA行業(yè)的重新洗牌而日趨突現(xiàn)。這種風險和執(zhí)業(yè)過程中存在的DR不同，是事務(wù)所都可能面對的非系統(tǒng)風險。但對于一個事務(wù)所而言，除存在審計業(yè)務(wù)風險外，影響事務(wù)所的規(guī)范運作并制約其健康發(fā)展的風險因素還包括業(yè)務(wù)監(jiān)管風險和法律訴訟風險。在實際執(zhí)業(yè)過程中，IR和CR與委托單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān)，CPA對此無能為力。（1）審計風險審計風險，按照獨立審計準則的描述，是指會計報表存在重大錯報和漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。這突出表現(xiàn)在，審計工作底稿與審計報告對同一審計事項的描述或?qū)徲嫿Y(jié)論不相同時，沒有編制相應(yīng)的審計工作底稿進行記錄和反映，造成審計底稿與審計報告“兩張皮”，互相脫節(jié)，原因不明、責任難辨。目前的審計實踐中，絕大部分審計人員仍然沿用過去的習(xí)慣做法，只對有問題的審計事項編制審計工作底稿，對于沒有重要問題的審計事項不編制審計工作底稿。問題三：審計工作底稿和審計方案、審計報告相脫節(jié)。在審計實踐中，一些審計人員據(jù)此夸大審計工作底稿的作用，在復(fù)核審計工作底稿時字斟句酌，反復(fù)修改，其目的是要將這些經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿原樣拷貝作為審計報告。問題二：夸大審計工作底稿的作用，按照“原樣拷貝審計工作底稿就能形成審計報告”的標準復(fù)核審計工作底稿。（2）審計工作底稿編制方面存在若干問題及分析問題一：在審計工作底稿中注重抄賬，而不記錄審計人員實施的審計程序和方法。注冊會計師和助理人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中通過編制審計工作底稿，把已收集到的數(shù)量眾多但又不系統(tǒng)、沒有重點的各種審計證據(jù)資料，系統(tǒng)地加以歸類整理，從而使審計結(jié)論建立在充分和適當?shù)膶徲嬜C據(jù)基礎(chǔ)之上。為此，審計工作底稿與審計風險研究的課題具有必要性。第一篇：審計工作底稿與審計風險研究注冊會計師財務(wù)報表審計實務(wù)課程論文饒彬?qū)徲嫻ぷ鞯赘迮c審計風險研究姓名：饒彬?qū)W號： 201003034340摘要：審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是證明審計人員完成審計工作，履行應(yīng)盡職責的依據(jù)。然而審計存在CPA無能為力的固有風險以及控制風險，加之CPA和助理人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中違法違規(guī)、未能保持謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度、重大問題上的執(zhí)業(yè)判斷失誤、重要審計證據(jù)的缺失甚至與委托單位串通、合謀出具了虛假的、不恰當?shù)膶徲媹蟾娴臋z查風險，而這些無一不與執(zhí)業(yè)過程中形成的審計工作底稿有關(guān)。關(guān)鍵詞：審計工作底稿審計風險質(zhì)量特征一、審計工作底稿扮演角色與存在的編制問題及其分析（1）審計工作底稿在審計工作中扮演者著重中之重的角色注冊會計師的審計過程實際上是收集審計證據(jù)，編制審計工作底稿，進而作出審計結(jié)論的過程。因此，審計工作底稿不僅是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的直接依據(jù)，也是證明注冊會計師按照獨立審計準則要求完成審計工作、履行應(yīng)盡職責的依據(jù)。一些審計人員編制審計工作底稿就是簡單地抄下被審計單位的會計賬，再做些簡單的試算平衡，這樣的審計工作底稿既沒有說明審計人員為測試該單位項目是否真實實施了什么程序，采用了什么審計方法，進行了怎樣的判斷，也沒有得出什么結(jié)論，因此不能說明任何問題，是無用的工作底稿?，F(xiàn)行的《審計機關(guān)審計工作底稿準則》中明確要求，編制審計工作底稿應(yīng)當做到內(nèi)容完整、觀點明確、條理清楚，用詞恰當。個人認為，嚴格、認真、負責地編制和復(fù)核審計工作底稿是完全正確的，但是過分夸大審計工作底稿的作用就有些不妥，而將其原樣拷貝作為審計報告使用則更加錯誤，甚至可以說是頭腦僵化的表現(xiàn)。其一、審計工作底稿與審計方案脫節(jié)。這樣一來，對于那些沒有編制審計工作底稿的審計事項，審計人員是否實施了必要的審計程序就成了說不清的問題；其二、審計工作底稿與審計報告的脫節(jié)。二、鑒于底稿的基礎(chǔ)性與重要性加之底稿編制存在的漏洞與弊端給審計工作帶來不可忽視的風險，在這對審計風險進行分析。審計風險包括固有風險（IR）、控制風險（CR）和檢查風險（DR）三個構(gòu)成要素。我們僅能通過研究和評價委托單位的內(nèi)部控制，在對其IR和CR初步評估的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，以便將DR以及總體審計風險降低至可接受水平，這是我們稱之為審計業(yè)務(wù)風險。（2）業(yè)務(wù)監(jiān)管風險業(yè)務(wù)監(jiān)管風險是指行業(yè)主管部門或外部監(jiān)管機構(gòu)在對事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查過程中存在未按規(guī)定的標準、程序、方法而遭受行業(yè)處罰的可能性。無論事務(wù)所的質(zhì)量控制措施和內(nèi)部規(guī)章制度完善與否，也無論事務(wù)所的規(guī)模和執(zhí)業(yè)水平高低，都會由于新形勢下外部職能部門對CPA行業(yè)的監(jiān)督加強而增加 法律訴訟風險是指事務(wù)所由于審計失敗、違約、不正當競爭等原因被動承擔民事賠償、行政處罰甚至刑事責任的可能性。當然，作為任何一個市場經(jīng)濟條件下的構(gòu)成細胞，事務(wù)所和其他參與市場競爭的企事業(yè)單位一樣會面臨這種外部風險。三、審計風險與審計工作底稿的關(guān)系凸顯風險探究的必要性CPA的審計活動作為一般經(jīng)
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