【正文】 資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；如果無法查明原因，經(jīng)批準(zhǔn)后， 應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入 —現(xiàn)金溢余”科目。查明原因以后應(yīng)根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的處理：如果是由于有關(guān)責(zé)任人的原因造成短缺，應(yīng)借記“其它應(yīng)收款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”；如果無法查明短缺的原因，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后， 借記“管理費(fèi)用 —現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目 。如果發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符， 應(yīng)首先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算 ， 待查明原因后再進(jìn)行相應(yīng)的處理。 16 ? （三）現(xiàn)金的清查 ? 現(xiàn)金的清查，包括出納員每日的清查和由有關(guān)人員組成的清查小組的定期清查和不定期清查。 ? 未報(bào)銷的費(fèi)用憑證加上備用金余額必須與備用金定額相等；否則，應(yīng)查找原因。每一次支付費(fèi)用和向會(huì)計(jì)部門報(bào)銷都應(yīng)作詳細(xì)的記錄，并保管好有關(guān)的憑證。報(bào)銷和補(bǔ)足定額的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 360 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 360 ? ③ 如果企業(yè)認(rèn)為不必再為總務(wù)部門設(shè)置定額備用金，決定收回該部門的備用金。 ? 【 例 4】 某企業(yè)為總務(wù)部門建立定額備用金的有關(guān)業(yè)務(wù)如下： ? ①某企業(yè)準(zhǔn)備為總務(wù)部門建立備用金定額 500元，以備日常零星開支的需要。 ? 而只有在取消某一部門的定額備用金，在最后一次報(bào)銷并收回現(xiàn)金余額時(shí)，才貸記“備用金”賬戶，表示該項(xiàng)定額備用金予以取消。 ? 企業(yè)備用金的會(huì)計(jì)處理，一般應(yīng)通過“備用金”賬戶核算。對(duì)于這些零星開支，由于金額小、發(fā)生頻繁，為了便于管理并減少工作量，按照會(huì)計(jì)上的重要性原則，可建立定額備用金制度。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：其他應(yīng)收款 —張明 900 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 900 13 ? ? 按照現(xiàn)金管理的規(guī)定，企業(yè)的絕大部分開支，都要求使用支票從銀行存款中支付。 ? 【 例 2】 出納員李麗將現(xiàn)金 2023元送存銀行。 ? 【 例 1】 企業(yè)因銷售產(chǎn)品收到 800元現(xiàn)金。 ? 有外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金的幣種分別設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)分類核算。 如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應(yīng)及時(shí)查明原因，進(jìn)行處理。 該賬戶應(yīng)由出納人員按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆進(jìn)行序時(shí)登記。在企業(yè)的收付款業(yè)務(wù)比較多的時(shí)候，也可以把現(xiàn)金收付款憑證按照對(duì)方賬戶歸類，定期（ 5天或 10天）填制匯總收款憑證或匯總付款憑證，然后根據(jù)匯總收款憑證或匯總付款憑證的每月合計(jì)數(shù)登記現(xiàn)金總賬。它的借方登記現(xiàn)金收入的金額，貸方登記現(xiàn)金支出的金額，該賬戶的余額在借方，表示庫(kù)存現(xiàn)金的結(jié)余數(shù)。 10 ? （二）現(xiàn)金的核算 ? 1．現(xiàn)金賬戶的設(shè)置與登記 ? 進(jìn)行現(xiàn)金核算，必須設(shè)置 “庫(kù)存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金”日記賬 。凡違反規(guī)定的，銀行有權(quán)拒絕辦理。 ? 如果有特殊情況，即同時(shí)發(fā)生既有銷售業(yè)務(wù)，又有采購(gòu)業(yè)務(wù)，需要坐支現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)事先向銀行提出需要坐支的用途和數(shù)額，經(jīng)銀行同意方可坐支。 ? 對(duì)于收進(jìn)的現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)及時(shí)送存銀行，在使用現(xiàn)金時(shí)再按規(guī)定從銀行提??； 企業(yè)不能用自己收到的現(xiàn)金直接支付自己的支出 ， 也就是說，不能坐支現(xiàn)金。 8 ? 3．不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金 ? 不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金，是現(xiàn)金管理制度中的一項(xiàng)重要規(guī)定。 ? 企業(yè)必須嚴(yán)格遵守規(guī)定的庫(kù)存現(xiàn)金限額。 ? 庫(kù)存現(xiàn)金的限額一般由開戶銀行根據(jù)企業(yè)日常資金的需要量、企業(yè)距離銀行的遠(yuǎn)近等因素核定。 ? 屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)可以用現(xiàn)金支付；不屬于上述規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算的款項(xiàng)，一律通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 ? （一）現(xiàn)金管理的有關(guān)規(guī)定 ? 1．現(xiàn)金的使用范圍 ? 根據(jù)我國(guó)現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 的規(guī)定辦理。 ? 在企業(yè)的所有資產(chǎn)中現(xiàn)金的流動(dòng)性最強(qiáng)。 ? 實(shí)行錢賬分管就有利于彼此牽制、相互監(jiān)督，防止在貨幣資金的收付上發(fā)生舞弊。 ? 在企業(yè)的會(huì)計(jì)人員中，必須設(shè)置專職的 出納人員 ， 負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管和核算工作。 4 ? 進(jìn)行貨幣資金核算是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容。 ? 每個(gè)企業(yè)必須接受銀行的監(jiān)督，執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度。 ? 貨幣資金按其存放地點(diǎn)及用途的不同，分為 現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金 。1 第二章 貨幣資金與應(yīng)收項(xiàng)目 第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 第三節(jié) 應(yīng)收債權(quán)出售和融資 2 第一節(jié) 貨幣資金 ? 貨幣資金是直接以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn) ， 是企業(yè)全部資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的資產(chǎn)。 ? 擁有一定的貨幣資金是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要條件，貨幣資金在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)揮著重要的作用。 3 ? 在我國(guó)，中國(guó)人民銀行是國(guó)家管理金融的機(jī)關(guān)，國(guó)家通過銀行對(duì)企業(yè)實(shí)行貨幣資金管理，統(tǒng)一組織和辦理企業(yè)與各單位之間的結(jié)算業(yè)務(wù)。 ? 每個(gè)企業(yè)都必須在銀行開立存款賬戶，按規(guī)定企業(yè)一切現(xiàn)金收入都應(yīng)逐日交存銀行；一切支出，除了規(guī)定可以使用現(xiàn)金的以外，都要通過銀行進(jìn)行結(jié)算，平時(shí)企業(yè)只可按規(guī)定保留一定數(shù)額的現(xiàn)金。 ? 在企業(yè)中， 會(huì)計(jì)部門 是主管貨幣資金的職能部門，會(huì)計(jì)人員在履行其職能的過程中，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)貨幣資金的規(guī)定及企業(yè)的財(cái)務(wù)收支計(jì)劃加強(qiáng)貨幣資金管理。 ? 由于出納人員在企業(yè)中專門管理現(xiàn)金，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部牽制的組織原則，在貨幣資金的核算與組織方面，應(yīng)實(shí)行 錢賬分管 ；出納人員除負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款日記賬的記賬工作以外，不能兼管任何賬目的記賬工作。 5 一、庫(kù)存現(xiàn)金 ? 庫(kù)存現(xiàn)金是指存放于企業(yè)財(cái)會(huì)部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，包括人民幣現(xiàn)金和外幣現(xiàn)金。加強(qiáng)現(xiàn)金的管理與核算是企業(yè)會(huì)計(jì)部門的一項(xiàng)重要任務(wù)。 6 ? 按照規(guī)定企業(yè)可在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金： ? （ 1）職工工資、津貼； ? （ 2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬 ? （ 3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； ? （ 4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人的其他支出； ? （ 5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其它物資的價(jià)款； ? （ 6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)； ? （ 7）結(jié)算起點(diǎn)（ 1000元）以下的零星支出； ? （ 8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 7 ? 2．庫(kù)存現(xiàn)金的限額管理 ? 按照國(guó)家對(duì)現(xiàn)金管理的有關(guān)要求，為了滿足企業(yè)日常零星開支的需要，規(guī)定每個(gè)企業(yè)可以保留一定數(shù)額的庫(kù)存現(xiàn)金。 ? 一般情況下，庫(kù)存現(xiàn)金的最高限額不得超過企業(yè) 3—5天日常開支的正常需要量；邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)的企業(yè)，最高限額不得超過 15天日常開支的需要量。超過限額的現(xiàn)金必須及時(shí)送存銀行；當(dāng)庫(kù)存現(xiàn)金低于限額時(shí)，企業(yè)可向銀行提取現(xiàn)金，補(bǔ)足庫(kù)存限額。 ? 由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，按國(guó)家規(guī)定可以收進(jìn)一定數(shù)額的現(xiàn)金，這主要是指企業(yè)從不能轉(zhuǎn)賬的單位取得的銷售收入的現(xiàn)金和不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入的現(xiàn)金，以及企業(yè)內(nèi)部單位和個(gè)人交回的剩余差旅費(fèi)、備用金等款項(xiàng)。 ? 如果允許坐支現(xiàn)金，則意味著企業(yè)可以任意動(dòng)用業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金采購(gòu)材料物資、發(fā)放工資等，這樣就失去了銀行對(duì)企業(yè)現(xiàn)金的監(jiān)督與控制。 9 ? 4．現(xiàn)金收支的其他規(guī)定 ? 企業(yè)在具體進(jìn)行現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)遵守以下規(guī)定： ? ①企業(yè)送交銀行的款項(xiàng)，必須填制存款單，并說明款項(xiàng)的來源；企業(yè)提取現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)填寫現(xiàn)金支票，說明款項(xiàng)的用途。 ? ②企業(yè)不得用不符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金，即不得用“ 白條頂庫(kù) ” ；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義私存，不得保留賬外公款；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入和支取現(xiàn)金等。 ? “庫(kù)存現(xiàn)金”總賬屬于一級(jí)賬戶，其用途是為了總括地反映現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況。 ? “現(xiàn)金”賬戶一般是由從事出納工作的會(huì)計(jì)人員，根據(jù)審核后的現(xiàn)金收付款憑證登記的。 11 ? “現(xiàn)金”日記賬是用來反映和監(jiān)督現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)結(jié)存情況的序時(shí)賬簿 。 ? 每日終了，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn)金日記賬”的結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)相核對(duì)，保證賬款相符 。每月終了，應(yīng)當(dāng)將“現(xiàn)金日記賬”的余額與“庫(kù)存現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)相符。 12 ? 2．現(xiàn)金日常收支的會(huì)計(jì)處理 ? （ 1）現(xiàn)金收入的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)收入的現(xiàn)金，一般是指收入不足轉(zhuǎn)賬起點(diǎn)的小額銷售收入、出差人員交回的差旅費(fèi)及從銀行提取的現(xiàn)金。其會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 800 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800 ? （ 2）現(xiàn)金支出的會(huì)計(jì)處理 ? 企業(yè)必須遵守國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，在規(guī)定的范圍內(nèi)支付現(xiàn)金。會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：銀行存款 2023 ? 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2023 ? 【 例 3】 采購(gòu)員張明借支差旅費(fèi) 900元，以現(xiàn)金支付。但企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些日常零星開支，如辦公用品的采購(gòu)、小額差旅費(fèi)等。 ? 建立定額備用金，一般是由會(huì)計(jì)部門同使用零用現(xiàn)金的部門，根據(jù)該部門日常零星開支的需要事先核定備用金定額，由使用備用金的部門按定額一次領(lǐng)出，以后按實(shí)際支出核銷，并隨時(shí)補(bǔ)足定額。 ? 一般情況下，有關(guān)部門或個(gè)人在第一次領(lǐng)用定額備用金時(shí)，應(yīng)借記“備用金”，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶；以后在辦理報(bào)銷或補(bǔ)足定額時(shí)，應(yīng)直接借記有關(guān)費(fèi)用賬戶，貸記“現(xiàn)金”賬戶，不再通過“備用金”賬戶核算；在這種情況下，有關(guān)部門的備用金始終保持著核定的數(shù)額。 14 ? 有關(guān)定額備用金的核算，下面通過例子予以說明?？倓?wù)部門領(lǐng)取現(xiàn)金支票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：備用金 500 ? 貸：銀行存款 500 ? ② 總務(wù)部門報(bào)銷購(gòu)買辦公用品的開支共計(jì) 360元，以現(xiàn)金支付。總務(wù)部門在最后一次報(bào)銷費(fèi)用開支 280元，并交回剩余的現(xiàn)金 220元，有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：管理費(fèi)用 280 ? 庫(kù)存現(xiàn)金 220 ? 貸：備用金 500 15 ? 使用和經(jīng)管備用金的部門或個(gè)人，應(yīng)設(shè)置備用金登記簿。 ? 會(huì)計(jì)部門應(yīng)經(jīng)常檢查各種備用金的使用情況，檢查備用金登記簿中的記錄，未報(bào)銷的費(fèi)用憑證，以及備用金的余額。 ? 對(duì)于挪用備用金的非法行為，應(yīng)堅(jiān)決制止；對(duì)不合理的開支，應(yīng)提出意見，拒絕報(bào)銷。現(xiàn)金清查的方法是實(shí)地盤點(diǎn)，即將庫(kù)存現(xiàn)金與現(xiàn)金日記賬相核對(duì)。 ? 在發(fā)生現(xiàn)金短缺時(shí)， 應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。 ? 在發(fā)生現(xiàn)金溢余時(shí)， 應(yīng)借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 17 ? 【 例 5】 某企業(yè)清查現(xiàn)金時(shí)發(fā)現(xiàn)短款 200元。 ? 借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 ? 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 ? 經(jīng)查明原因，對(duì)于短缺的 200元現(xiàn)金，應(yīng)由出納員賠償 50元，其余 150元經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用。編制會(huì)計(jì)分錄為： ? 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 200 ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 ——現(xiàn)金溢余 200 18 二、銀行存