持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn))-展示頁(yè)
2025-02-25 10:10本頁(yè)面
【正文】 ? 20 1年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息 借：持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸： 投資收益 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) ? 持有至到期投資的到期兌現(xiàn)，指一次還本債券的到期兌現(xiàn)。 設(shè)該債券的實(shí)際利率為 r，則 4 （ 1+r） 1＋ 4 （ 1+r） 2＋ 4 （ 1+r） 3＋ 4 （ 1+r） 4＋（ 4＋ 80） （ 1+r） 5＝ 766302 采用內(nèi)插法 ， r＝ 6％ 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 購(gòu)入債券 借：持有至到期投資－面值 800000 貸：銀行存款 766302 持有至到期投資－利息調(diào)整 33698 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 1年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 2年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 3年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 4年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 20 5年 12月 31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息 借：應(yīng)收利息 40000 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 借：銀行存款 800000 貸：持有至到期投資－面值 800000 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 每年付息，一次還本且溢價(jià)發(fā)行 ： 甲公司 20 1年 1月 1日支付 825617元購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的 5年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值800000元，票面利率 5％， 甲公司支付交易費(fèi)用 10000元。 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 到期一次還本分期付息債券的投資收益確認(rèn)與計(jì)量，確認(rèn)的應(yīng)收票面利息作為短期債權(quán)處理 ，通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算。采用實(shí)際利率法能夠使一項(xiàng)投資業(yè)務(wù)中各期投資收益率相同，客觀(guān)反映各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但計(jì)算工作較為復(fù)雜。 ? 攤余成本 是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷(xiāo)以后的余額。這部分折價(jià)差額，屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購(gòu)買(mǎi)者的 利息補(bǔ)償 。這部分溢價(jià)差額，屬于債券購(gòu)買(mǎi)者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的 利息返還 。第六章 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn) 第五章 持有至到期投資與可供出售金融資產(chǎn) ? 第一節(jié) 持有至到期投資 ? 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn) 第一節(jié) 持有至到期投資 第一節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 二、持有至到期投資的取得 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 四、持有至到期投資的到期兌現(xiàn) 五、持有至到期投資的期末計(jì)價(jià) 六、持有至到期投資列報(bào) 了解 難點(diǎn) 重點(diǎn) 重點(diǎn) 重點(diǎn) 重點(diǎn) 投資類(lèi)資產(chǎn)分類(lèi) 不能 重分類(lèi) 可重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)（ 2年） 一、持有至到期投資概述 ? 企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。 ? 分類(lèi) 到期一次還本付息 到期一次還本分期付息 分期還本分期付息 二、持有至到期投資取得 一、購(gòu)買(mǎi)價(jià)與面值的關(guān)系 相等：面值購(gòu)入 ＞：溢價(jià)購(gòu)入 ＜：折價(jià)購(gòu)入 原因：市場(chǎng)利率與債券票面利率是否一致 二、持有至到期投資取得 ? 當(dāng)債券票面利率 高于 金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)多付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券 溢價(jià) 。 ? 當(dāng)債券票面利率 低于 金融市場(chǎng)利率時(shí)，債券發(fā)行者按債券票面利率會(huì)少付利息，在這種情況下，可能會(huì)導(dǎo)致債券 折價(jià) 。 二、持有至到期投資取得 ? 入賬價(jià)值：買(mǎi)價(jià)＋手續(xù)費(fèi)＋傭金（ 不包括已實(shí)現(xiàn)利息 ） ? 會(huì)計(jì)科目 持有至到期投資－面值 持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息：反映到期一次還本付息債券的利息 持有至到期投資－利息調(diào)整：反映溢折價(jià)和手續(xù)費(fèi)用 手續(xù)費(fèi)＋傭金 持有至到期投資－面值 發(fā)行 /付息日至購(gòu)入日之間的利息 持有至到期投資－利息調(diào)整 應(yīng)收利息 持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 二、持有至到期投資取得 取得時(shí)賬務(wù)處理 借：持有至到期投資－面值 －利息調(diào)整 應(yīng)收利息 /持有至到期投資－應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 持有至到期投資－利息調(diào)整 二、持有至到期投資取得 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定， 應(yīng)采用實(shí)際利率法 確認(rèn)投資收益和債券溢折價(jià)攤銷(xiāo)，并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)債券的攤余成本。 ? 實(shí)際利率法的特點(diǎn)是各期的投資收益率保持不變，但由于債券投資額在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；實(shí)際利率法下，債券溢價(jià)、折價(jià)攤銷(xiāo)額是票面利息與投資收益（即實(shí)際利息）的差額，在票面利息不變而投資收益變化的情況下，攤銷(xiāo)額也是在不斷變化的。 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 ? 采用 實(shí)際利率法 確認(rèn)各期的投資收益 : ? 首先 應(yīng)以債券到期時(shí)的面值與票面利息之和作為終值，以債券的初始投資成本作為現(xiàn)值，計(jì)算債券的折現(xiàn)率，即實(shí)際利率； ? 然后 按照初始投資成本或攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算利息收入，確認(rèn)投資收益 ? 最后 比較票面利息與投資收益，差額作為利息調(diào)整金額。 三、持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定 每年付息，一次還本且折價(jià)發(fā)行 ： 甲公司 20 1年 1月 1日支付 754302元購(gòu)入乙公司當(dāng)天發(fā)行的 5年期債券作為持有至到期投資，票面價(jià)值
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