【正文】 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 ) ? 免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料指《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及其他有關(guān)規(guī)定中列名的且不能按規(guī)定計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額的免稅貨物。 ? 出口貨物不予免征、抵扣的稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當(dāng)出口貨物征、退稅率不一致時(shí)，因退稅率小于征稅率而導(dǎo)致部分出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅，需從進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本的稅額。 ? （一）計(jì)算期末留抵稅額 ? 期末留抵稅額是計(jì)算應(yīng)退稅額和免抵稅額的重要依據(jù)，在實(shí)際工作中是通過當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中的有關(guān)欄目計(jì)算出來的。 ? 進(jìn)行計(jì)算之前，有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)還要確定進(jìn)料計(jì)算方法是使用“購(gòu)進(jìn)法”還是“實(shí)耗法”，采用不同的計(jì)算方法，計(jì)算出來的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”和“免抵退稅額抵減額”將會(huì)不同。 ? 三、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算 ? 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的計(jì)算比較復(fù)雜，這是免抵退稅辦法的一個(gè)比較突出的特點(diǎn)。 ? （ 8）辦稅員要按照國(guó)家稅務(wù)總局、所在地國(guó)家稅務(wù)局的總體要求，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況，制定本企業(yè)出口退稅管理的具體方法，明確管理任務(wù)，建立管理秩序；要嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)出口退稅的法規(guī)政策，對(duì)由于不正確執(zhí)行出口退稅規(guī)定或認(rèn)真審核造成退稅損失的，要追究有關(guān)人員的責(zé)任。要加強(qiáng)與儲(chǔ)運(yùn)部門協(xié)作，及時(shí)取得出口產(chǎn)品報(bào)送單；要加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門協(xié)作，及時(shí)取得出口產(chǎn)品銷貨發(fā)票和出口產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票；要加強(qiáng)與結(jié)算部門和開戶行協(xié)作，及時(shí)取得出口產(chǎn)品結(jié)匯水單和國(guó)外運(yùn)、保費(fèi)單據(jù)；要加強(qiáng)與國(guó)家外匯管理部門協(xié)作，及時(shí)取得出口收匯核銷單；要加強(qiáng)與委托企業(yè)協(xié)作，及時(shí)取得代理出口產(chǎn)品證明；要加強(qiáng)與企業(yè)部門協(xié)作，及時(shí)核實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)帳務(wù)處理與出口產(chǎn)品退稅單證的準(zhǔn)確、一致性； ? （ 4）出口產(chǎn)品報(bào)關(guān)離境并在財(cái)務(wù)上作出口銷售處理以后，按辦理出口產(chǎn)品退稅的規(guī)定收集各種退稅單證，審核合格后，將相關(guān)信息錄入計(jì)算機(jī)，生成申報(bào)數(shù)據(jù)，打印申報(bào)表，附送有關(guān)單、證、票等證明文件，報(bào)送其上級(jí)主管部門或單位進(jìn)行稽核簽章后報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退稅； ? （ 5）會(huì)同稅務(wù)部門、上級(jí)主管部門等單位對(duì)企業(yè)出口產(chǎn)品退稅工作進(jìn)行定期的檢查，重點(diǎn)針對(duì)退（免）稅單證的合法有效性、退稅企業(yè)資格、退稅產(chǎn)品范圍、貿(mào)易方式、退稅依據(jù)、適用退稅率、涉嫌騙稅、有關(guān)會(huì)計(jì)核算及其他問題進(jìn)行檢查； ? （ 6）編報(bào)出口退稅報(bào)表，作到口徑一致、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、印章齊全、手續(xù)齊備、報(bào)送及時(shí)，并附送簡(jiǎn)要的文字說明； ? （ 7）做好出口退稅檔案管理工作 ? ①年度終了后 3個(gè)月內(nèi)，要把自己經(jīng)管的出口產(chǎn)品退稅的各種資料，進(jìn)行科學(xué)的整理、歸類、裝冊(cè)、立檔后妥善保管； ? ②要建立出口產(chǎn)品退稅檔案調(diào)閱制度，嚴(yán)格出口產(chǎn)品退稅檔案借閱手續(xù)，慎防遺失出口產(chǎn)品退稅檔案； ? ③要參考國(guó)家檔案管理局有關(guān)檔案管理的規(guī)定，制定出口產(chǎn)品退稅檔案銷毀制度，并報(bào)所在地檔案管理部門備案，不得提前銷毀或積壓出口產(chǎn)品退稅檔案； ? ④辦稅員因工作調(diào)動(dòng)等原因需要調(diào)換新的辦稅員時(shí)，要在其主管領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下與新接任的辦稅員辦理工作交接手續(xù)，交接前已辦理的出口產(chǎn)品退稅由原辦稅員負(fù)責(zé)，交接后辦理的出口產(chǎn)品退稅由新辦稅員負(fù)責(zé)。 ? 工作任務(wù) ? （ 1）按照國(guó)家出口產(chǎn)品退（免）稅政策規(guī)定，及時(shí)辦理出口產(chǎn)品退稅工作必備手續(xù)； ? （ 2）根據(jù)本企業(yè)出口實(shí)際情況，嚴(yán)格按照出口產(chǎn)品退稅政策正確計(jì)算和及時(shí)申報(bào)出口產(chǎn)品退稅額； ? （ 3）及時(shí)編報(bào)企業(yè)出口產(chǎn)品退稅月報(bào)表等退稅機(jī)關(guān)要求上報(bào)的報(bào)表； ? （ 4）建立和健全出口產(chǎn)品退稅的原始憑證和有關(guān)的帳表； ? （ 5）做好出口產(chǎn)品退稅檔案立檔、調(diào)閱和銷毀等管理工作； ? （ 6）做好企業(yè)出口產(chǎn)品退稅日常檢查和年度出口貨物退（免）稅清算工作，同時(shí)協(xié)助上級(jí)主管部門及稅務(wù)部門搞好出口產(chǎn)品退稅檢查工作； ? （ 7）做好出口退（免）稅政策宣傳、解釋工作，防范出口騙稅行為發(fā)生。我國(guó)目前對(duì)外貿(mào)企業(yè)出口貨物退 (免 )稅以出口數(shù)量和貨物購(gòu)進(jìn)單價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退 (免 )稅以出口離岸價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。 （二）享受出口免稅的貨物范圍 ? 按現(xiàn)行規(guī)定，我國(guó)對(duì)下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，主要包括以下幾個(gè)方面： ? 來料加工復(fù)出口的貨物； ? 有出口卷煙經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙； ? 小規(guī)模納稅人自營(yíng)或委托出口的貨物； ? 增值稅有關(guān)征稅文件規(guī)定的免稅貨物， ? 生產(chǎn)企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）直接出口或委托代理出口的自產(chǎn)消費(fèi)稅產(chǎn)品，一律免征消費(fèi)稅。 ? 必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)后出口的貨物可按規(guī)定辦理退（免）稅。 ? 。 ? 。 培訓(xùn)課程 第一部分 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的幾種經(jīng)營(yíng)模式 第二部分 出口貨物退（免）稅基本知識(shí)及政策內(nèi)容 第三部分 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng) 第四部分 軟件在線升級(jí)的操作 第五部分 結(jié)匯、收匯、核銷的操作流程 第二部分 出口貨物退（免）稅基本知識(shí)及政策內(nèi)容 ? 第一章 出口貨物退（免）稅基本知識(shí) ? 第二章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的基本規(guī)定 ? 第三章 免抵退稅的計(jì)算舉例 ? 第四章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算 ? 第五章 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的申報(bào)期限 第一章 出口貨物退（免）稅基本知識(shí) ? 一、出口貨物退 (免 )稅的主體范圍 ? 根據(jù)現(xiàn)行退（免）稅政策規(guī)定，我國(guó)出口退（免）稅的主體主要包括： ? （工）貿(mào)企業(yè)。 ? 四是稅收政策規(guī)定不同，進(jìn)料加工復(fù)出口貨物實(shí)行退稅（或免抵退稅），來料加工復(fù)出口貨物實(shí)行免稅。 ? 三是產(chǎn)品的銷售方式不同。 ? 二是兩者的貿(mào)易性質(zhì)不同。 ? （二）不同點(diǎn) ? 一是原材料、零部件和產(chǎn)品的所有權(quán)不同。 培訓(xùn)課程 第一部分 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的幾種經(jīng)營(yíng)模式 第二部分 出口貨物退（免）稅基本知識(shí)及政策內(nèi)容 第三部分 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)系統(tǒng) 第四部分 軟件在線升級(jí)的操作 第五部分 結(jié)匯、收匯、核銷的操作流程 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的幾種經(jīng)營(yíng)模式 ? 一般貿(mào)易與加工貿(mào)易的區(qū)別 ? 一般貿(mào)易是指用國(guó)內(nèi)的原材料加工成成品出口到國(guó)外．而加工貿(mào)易則分為來料加工和進(jìn)料加工．來料加工指由國(guó)外客戶無償提供原材料國(guó)內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國(guó)外，國(guó)內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費(fèi)．進(jìn)料加工指國(guó)內(nèi)加工企業(yè)動(dòng)用自由外匯從國(guó)外進(jìn)口原材料加工成成品出口到國(guó)外． ? 進(jìn)料加工和來料加工的區(qū)別 ? （一）相同點(diǎn) ? 一是兩種加工貿(mào)易都經(jīng)歷了“進(jìn)口 —加工 —出口”三個(gè)環(huán)節(jié)。 ? 二是兩者具有共同監(jiān)管方式，即對(duì)用于加工制造出口產(chǎn)品的進(jìn)口料件實(shí)行海關(guān)保稅監(jiān)管，在進(jìn)口時(shí)進(jìn)行監(jiān)管登記，免征關(guān)稅和增值稅，產(chǎn)品出口時(shí)由海關(guān)核銷進(jìn)口料件。來料加工是由外商免費(fèi)提供原材料、零部件、元器件、生產(chǎn)加工的產(chǎn)品完全歸外商所有，由外商支配；而在進(jìn)料加工中，經(jīng)營(yíng)單位對(duì)原輔料和生產(chǎn)加工出來的成品擁有所有權(quán)。在來料加工業(yè)務(wù)中，外商與經(jīng)營(yíng)單位是委托與被委托關(guān)系，經(jīng)營(yíng)單位接受外商委托并要按外商的要求進(jìn)行生產(chǎn)加工，收取工繳費(fèi)，純屬加工貿(mào)易性質(zhì)；而在進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)單位是自主經(jīng)營(yíng)，與銷售料件的外商和購(gòu)買我成品的外商均是買賣關(guān)系，經(jīng)營(yíng)單位從中賺取銷售成品與進(jìn)口原材料之間的差價(jià)，使外匯增值，屬于一般國(guó)際貿(mào)易性質(zhì)。在來料加工業(yè)務(wù)中，生產(chǎn)加工出來的產(chǎn)品由外商負(fù)責(zé)運(yùn)出我國(guó)境外后自行銷售，銷售的好壞與我方毫無關(guān)系；而在進(jìn)料加工業(yè)務(wù)中，經(jīng)營(yíng)單位在產(chǎn)品生產(chǎn)加工出來后要自己負(fù)責(zé)對(duì)外推銷，產(chǎn)品銷售情況的好壞與自己密切相關(guān)。 ? 加工貿(mào)易主要運(yùn)作程序包括外經(jīng)貿(mào)主管部門對(duì)合同的審批手續(xù)，稅務(wù)部門和海關(guān)對(duì)合同履行登記備案手續(xù) ,銀行開設(shè)保證金臺(tái)帳手續(xù)，稅務(wù)部門辦理退（免）稅及核銷手續(xù)，以及海關(guān)、銀行核銷合同、臺(tái)帳手續(xù)。 ? 、委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的無進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)。 ? (免 )稅企業(yè)。 ? 二、出口企業(yè)退（免）稅認(rèn)定管理 ? 按《外貿(mào)法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定辦理備案登記后，應(yīng)在 30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，填寫《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口貨物退（免）稅認(rèn)定手續(xù)。 ? 三、出口退 (免 )稅的貨物范圍 ? (一 )享受出口退 (免 )稅的基本條件 ? 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物。 ? 必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物 ? 必須是出口收匯并已核銷的貨物。 ? 四、出口貨物退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù) ? 退 (免 )稅的計(jì)稅依據(jù)是具體計(jì)算應(yīng)退 (免 )稅款的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，包括出口離岸價(jià)、貨物購(gòu)進(jìn)金額、組成計(jì)稅價(jià)格、出口數(shù)量等，具體根據(jù)實(shí)際的情況分別確定。 ? 五、出口企業(yè)退（免）稅辦稅員管理 出口企業(yè)應(yīng)設(shè)專職或兼職辦理出口退稅人員（以下簡(jiǎn)稱辦稅員），企業(yè)更換辦稅員，應(yīng)及時(shí)辦理退（免）稅認(rèn)定變更，凡未及時(shí)辦理變更的，原辦稅員在被更換后與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生的一切退稅活動(dòng)和責(zé)任仍由企業(yè)負(fù)責(zé)。 ? 工作內(nèi)容 ? （ 1）辦稅員必須按照《出口貨物退（免）稅管理辦法》和現(xiàn)行出口退（免）稅政策法規(guī)規(guī)定，辦理本企業(yè)出口退稅登記（含變更和注銷登記）、收集并審核退稅單證、退（免）稅申報(bào)、各種退稅證明、清算、檢查等各項(xiàng)與出口退（免）稅業(yè)務(wù)相關(guān)的工作； ? （ 2）按照出口產(chǎn)品退稅登記的條件、內(nèi)容、要求和程序向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)出口產(chǎn)品退稅登記、變更和注銷登記； ? （ 3）辦稅員要做好出口產(chǎn)品退稅申請(qǐng)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。原辦稅員在未交清工作之前不得離職。 第二章、生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的基本規(guī)定 ? 一、“免、抵、退”稅的概念 ? 實(shí)行“免、抵、退”稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。當(dāng)期應(yīng)退稅額、免抵稅額的計(jì)算過程比較復(fù)雜，需先計(jì)算當(dāng)期期末留抵稅額，通過當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額比較大小，確定當(dāng)期應(yīng)退稅額及計(jì)算免抵稅額；在征、退稅率不一致的情況下，需要計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出進(jìn)成本；有進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)還要計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”、和“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”。根據(jù)蘇州市局規(guī)定，企業(yè)應(yīng)選用“實(shí)耗法”。這里涉及到幾個(gè)計(jì)算公式： ? 應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )，所計(jì)算出的結(jié)果小于 0時(shí)，說明仍有未抵頂（或抵扣）完的進(jìn)項(xiàng)稅額，其絕對(duì)值即為當(dāng)期期末留抵稅額；所計(jì)算出的結(jié)果大于 0時(shí)，說明已沒有未抵頂（抵扣）完的稅額，此時(shí)，當(dāng)期期末留抵稅額為 0。對(duì)涉及使用免稅購(gòu)進(jìn)原材料（如進(jìn)料加工業(yè)務(wù)）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格和出口貨物征、退稅率之差計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”。 ? 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)口貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 ? （二）免抵退稅額的計(jì)算 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率 免抵退稅額抵減額 ? 公式中的免抵退稅額抵減額是指企業(yè)生產(chǎn)出口貨物時(shí)使用了進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件或國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料，在計(jì)算免抵退稅額時(shí)應(yīng)予以抵減。 ? 進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 =進(jìn)口貨物到岸價(jià)格＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅 +海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅 ? （三）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額 ? “免、抵、退”稅的計(jì)算過程是先計(jì)算應(yīng)退稅額，再由免抵退稅額減去應(yīng)退稅額計(jì)算出免抵稅額。 ? （二）沒有使用免稅購(gòu)進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。 （一）沒有使用免稅購(gòu)進(jìn)料件，當(dāng)期期末留抵稅額小于當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算舉例。 ? 計(jì)算期末留抵稅額 ? 由于沒有使用免稅購(gòu)進(jìn)料件，所以，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =0 ? 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià) (出口貨物征稅率 出口貨物退稅率 )免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =500（ 17%13%） 0=20萬元 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額 (當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 )=500 17%（ 12020