【正文】 務(wù)部門交來(lái)已出運(yùn)全套出口單證，依開(kāi)具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收外匯賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時(shí)，財(cái)會(huì)部門根據(jù)結(jié)匯水單等，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款——客戶名稱（美元，人民幣）②不予抵扣稅額計(jì)算。當(dāng)期支付的國(guó)外費(fèi)用在沖減銷售收入后，在應(yīng)同步計(jì)算不予抵扣稅額沖減數(shù)。購(gòu)入擴(kuò)散協(xié)作產(chǎn)品后，憑有關(guān)合同及有關(guān)憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）驗(yàn)收入庫(kù)后，憑入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品（或產(chǎn)成品）貸：材料采購(gòu)（2）委托加工產(chǎn)品會(huì)計(jì)處理①委托加工材料發(fā)出，憑加工合同和發(fā)料單作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料貸：原材料②根據(jù)委托加工合同支付加工費(fèi)，憑加工企業(yè)的加工費(fèi)發(fā)票和有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：委托加工材料應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）③委托加工產(chǎn)品收回。（1）（3）進(jìn)口料件入庫(kù)進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：原材料——進(jìn)料加工——商品名稱貸：材料采購(gòu)——進(jìn)料加工——商品名稱外購(gòu)出口配套的擴(kuò)散、協(xié)作產(chǎn)品，委托加工產(chǎn)品。（一）購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)核算采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料。（五）銷售賬薄的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)出口業(yè)務(wù)設(shè)置自營(yíng)出口銷售明細(xì)賬、委托代理出口銷售明細(xì)賬、來(lái)料加工出口銷售明細(xì)賬、深加工結(jié)轉(zhuǎn)出口銷售明細(xì)賬，一般采用多欄式賬頁(yè)記載外銷收入有關(guān)情況，內(nèi)外銷必須分別記賬，按不同征稅率和退稅率分賬頁(yè)分別核算出口銷售收入，并在摘要欄內(nèi)詳細(xì)記載每筆出口銷售和運(yùn)保傭沖減的詳細(xì)情況，以便于國(guó)稅機(jī)關(guān)審核出口退（免）稅。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物應(yīng)免抵稅額、應(yīng)退稅額和不予抵扣稅額等會(huì)計(jì)處理，按財(cái)會(huì)字（1995）21號(hào)《財(cái)政部關(guān)于調(diào)低出口退稅率后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的通知》總概如下：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——增值稅應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（四）“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整” 科目的核算內(nèi)容出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目，一些企業(yè)也使用“應(yīng)收出口退稅”科目，其借方反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后，按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知書(shū)》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是計(jì)算退稅的當(dāng)期應(yīng)納增值稅為負(fù)，也就是說(shuō)當(dāng)期必須有未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科。出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金——未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)賬。D、進(jìn)口料件不予抵扣稅額抵減額（用紅字反映）；③出口退稅A、按規(guī)定計(jì)算的出口貨物應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額；B、已申報(bào)退稅貨物退關(guān)補(bǔ)稅①銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額；②當(dāng)期不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。為了便于理解，全面熟悉“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程，面用“丁”字型賬戶反映如下：借方月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)多交的增值稅借記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”，貸記本科目。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不予抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不予抵扣稅額”，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不予抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)一致?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅”、“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅）”，貸記本科目?！俺隹谕硕悺睂冢涗洺隹谄髽I(yè)出口的貨物，實(shí)行“免抵退”稅方法的，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。實(shí)行“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷售收入不計(jì)征銷項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷項(xiàng)稅額，但對(duì)出口不申報(bào)或逾期申報(bào)（特殊情況除外）需補(bǔ)稅的按(出口貨物離岸價(jià)格x外匯人民幣牌價(jià))247。“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－未交增值稅”。按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。（一）“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容。二、免抵退稅會(huì)計(jì)科目的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要可分：免稅出口銷售收入的核算、不予抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、不予抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算。(4)國(guó)內(nèi)深加工結(jié)轉(zhuǎn)，也稱間接出口，是國(guó)內(nèi)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口原材料加工貨物后報(bào)關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)銷售給境內(nèi)加工企業(yè)，由國(guó)內(nèi)企業(yè)深加工后再?gòu)?fù)出口的一種貿(mào)易方式。按外商來(lái)料的原輔料是否作價(jià)，在核算來(lái)料加工復(fù)出口貨物銷售收入時(shí)，對(duì)不作價(jià)的，按工繳費(fèi)收入入賬；作價(jià)的，按合約規(guī)定的原輔料款及工繳費(fèi)入賬。 的代理費(fèi)應(yīng)作為出口產(chǎn)品銷售費(fèi)用處理，不得沖減銷售收入。(2)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)以收到外貿(mào)企業(yè)代辦的運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)。(1)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，不論是海、陸、空、郵出口，均以取得運(yùn)單并向銀行辦理交單后作為出口銷售收入的實(shí)現(xiàn)。生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的銷售額以人民幣計(jì)算，以外匯結(jié)算出口額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣。一、出口貨物銷售收入的確認(rèn)出口貨物銷售收入的確認(rèn)包括入賬時(shí)間和入賬金額兩個(gè)方面，其確認(rèn)正確與否將直接影響到出口退稅的所屬期和退稅額計(jì)算的準(zhǔn)確性，從而對(duì)出口退稅管理工作成果產(chǎn)生重要影響。出口銷售額確認(rèn)出口企業(yè)出口貨物的銷售額，以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，必須以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算“免抵退”稅額，若出口貨物采用離岸價(jià)以外價(jià)格成交并記賬的，當(dāng)期支付的國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金要沖減當(dāng)期出口銷售額。其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上為中間價(jià)）。入賬時(shí)間及依據(jù)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價(jià)（FOB價(jià)）為基礎(chǔ)，以離岸價(jià)以外價(jià)格條件成交的出口貨物，其發(fā)生的國(guó)外運(yùn)輸、保險(xiǎn)及傭金等費(fèi)用支出，均應(yīng)作沖減銷售收入處理。入賬金額與自營(yíng)出口相同，支付給外貿(mào)企業(yè)(3)來(lái)料加工復(fù)出口，以收到成品出運(yùn)運(yùn)單和向銀行交單后作為收入的實(shí)現(xiàn)，入賬金額與自營(yíng)出口相同。對(duì)外商投資企業(yè)委托其它生產(chǎn)企業(yè)加工收回后復(fù)出口的，按現(xiàn)行出口貨物退（免）稅規(guī)定，委托企業(yè)可向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具來(lái)料加工免稅證明，由受托企業(yè)在收取委托企業(yè)加工費(fèi)時(shí)據(jù)以免征增值稅。其銷售收入的確認(rèn)與內(nèi)銷大致相同。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金－未交增值稅” 、“應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額、反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅?！斑M(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅?！耙呀欢惤稹睂?，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。“減免稅金”專欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額?！俺隹诘譁p內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”?！稗D(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。上述五個(gè)專欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的借方核算。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。(1+法定增值稅稅率)法定增值稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額，并相應(yīng)調(diào)整出口貨物已計(jì)算的不予抵扣稅額。出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。本專欄以及應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的確定方法請(qǐng)參見(jiàn)第4點(diǎn)。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不予抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的同時(shí)，貸記本科目。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》、《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》和《視同進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，按證明上注明的“不予抵扣稅額抵減額”用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。上述四個(gè)專欄，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬的貸方核算。 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅 貸方①購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的準(zhǔn)予抵扣的“進(jìn)項(xiàng)稅額”，退回所購(gòu)貨物沖銷的“進(jìn)項(xiàng)稅額用紅字登記；②當(dāng)期上交本期的應(yīng)納稅額；③直接減免的增值稅；④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額A、免抵退稅企業(yè)，當(dāng)期有應(yīng)納稅額；B、免抵退稅企業(yè)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對(duì)值≤（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)退稅率－免抵退稅抵減額）具體有：A、非正常損失、非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅貨物、簡(jiǎn)易辦法貨物耗用的外購(gòu)貨物或接受應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額；B、當(dāng)期不予抵扣的稅額，按出口貨物征退稅率之差計(jì)算，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；C、不符合退稅要求，退稅憑證不全等無(wú)法退稅的，需結(jié)轉(zhuǎn)到出口貨物成本的；⑤月底結(jié)轉(zhuǎn)未交的增值稅④月底轉(zhuǎn)出多交的增值稅（二）“應(yīng)交稅金－未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。月度終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科