【正文】 本付息。102250（提取的利息） 100000750n 到期，按期歸還本息時貸：應(yīng)付利息 750借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 n 取得借款時 （ 1）利息按月支付，直接減少 “ 銀行存款 ” ；（ 2）短期借款的利息按期支付（按季或半年支付）或者在借款到期時連同本金一起支付的，如果數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的方法，按月預(yù)提計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：短期借款 100,000 貸：銀行存款 100,000（二）短期借款 23 借款利息的處理借款利息的處理 資本公積 40,000,000（一）投入資本 3（二）短期借款 11 借款的取得借款的取得[例例 1]某企業(yè)從銀行借入期限 為 10個月，利率 6%的借款 10萬元存入銀行。 貸：股本 10,000,000借：銀行存款 50,000,000（一）投入資本 22 其他形式的投資其他形式的投資[例例 2]某投資者向 A企業(yè)投資 150萬元，其中投入貨幣資金30萬元，設(shè)備 100萬元，專利權(quán)一項(xiàng) 20萬元。 應(yīng)付債券 企業(yè)發(fā)行的債券融資額及溢價(jià)額、孳生的利息等實(shí)際歸還的本息金額及折價(jià)額尚未到期而未歸還的額度三、籌資業(yè)務(wù)的核算n 投資者投入資本的核算n 短期借款的核算n 長期借款的核算n 發(fā)行債券的核算（一）投入資本 11直接投入資金直接投入資金[例例 1]甲、乙、丙共同出資設(shè)立有限責(zé)任公司 A，注冊資本為10,000,000元，甲、乙、丙持股比例為 50%、 30%、 20%，2023年 1月 5日， A公司如期收到各投資者一次性繳足的款項(xiàng)。核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)生的債券本金（面值）及應(yīng)付利息?！?特點(diǎn)：占用時間長，成本高，見效慢。該賬戶按借款單位和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 短期借款 借入的短期借款本金數(shù)額歸還的借款本金數(shù)額尚未歸還的借款本金數(shù)額3． “ 長期借款 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶?！?用途：滿足臨時周轉(zhuǎn)需要，如購買材料等。該賬戶按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)賬。 資本公積資本公積的增加數(shù)資本公積的減少數(shù)（使用數(shù)）余額：資本公積的結(jié)余數(shù)2． “ 短期借款 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶。核算投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者且金額超過法定資本部分的資本。該賬戶應(yīng)按投資人設(shè)明細(xì)賬。投資者投入的形式 借入資金的形式購買股票投入貨幣資金投入實(shí)物資產(chǎn) （包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、原材料等）借入短期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）借入長期借款 （銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）發(fā)行債券（面向社會）二、籌資業(yè)務(wù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶根據(jù)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)設(shè)置以下主要賬戶：n 1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 和 “ 資本公積” 賬戶n 2． “ 短期借款 ” 賬戶n 3． “ 長期借款 ” 賬戶n 4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶1． “ 實(shí)收資本（股本） ” 賬戶n 屬所有者權(quán)益類賬戶。企業(yè)獲取資產(chǎn)的來源主要有以下兩方面： 投資者投入資金 、 企業(yè)借入資金 。第一節(jié) 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程人員工資貨幣資金儲備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金債權(quán)人和所有者債權(quán)人和所有者供應(yīng)階段 生產(chǎn)階段 銷售階段 分配階段籌資階段提供資金 銷售產(chǎn)出投入采購 分配償還固定資產(chǎn)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售這三個過程以及資金的投入、調(diào)整、退出等經(jīng)營活動構(gòu)成工業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容。資金籌集的核算生產(chǎn)過程的核算銷售過程的核算供應(yīng)過程的核算第四章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算利潤形成和分配的核算n 學(xué)習(xí)目的和要求：n 通過本章學(xué)習(xí)，要求理解企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)成果、資金退出等業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，賬戶設(shè)置和主要業(yè)務(wù)的賬戶對應(yīng)關(guān)系。較熟練地掌握賬戶和借貸記賬法的具體運(yùn)用。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容n 企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，首先必須具備一定的物質(zhì)基礎(chǔ)，即資產(chǎn)。此外，企業(yè)還可能發(fā)生接受企業(yè)以外的單位或個人捐贈資金。核算按企業(yè)章程規(guī)定，投資者投入企業(yè)的資本。 實(shí)收資本（股本） 投資人投入資本額除特許減資額一般無發(fā)生額余額：實(shí)收資本的實(shí)有數(shù)“ 資本公積 ” 賬戶n 屬所有者權(quán)益類賬戶。是投入資本的范疇。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。n 注意：借入短期借款的目的、特點(diǎn)※ 特點(diǎn)：占用時間短，成本低，見效快。核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的各種借款。注意：借入長期借款的目的、特點(diǎn)：※ 用途：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要，如固定資產(chǎn)的購置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 長期借款 借入的一年以上的借款額應(yīng)付未付的利息到期償還的借款本金和利息尚未歸還的借款本金和利息數(shù)4． “ 應(yīng)付債券 ” 賬戶n 屬負(fù)債類賬戶。本賬戶按債券種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借： 銀行存款 10,000,000 貸：實(shí)收資本 —— 甲 5,000,000 —— 乙 3,000,000 —— 丙 2,000,000n如以發(fā)行股票形式籌集資金，則賬戶名稱改為 “ 股本” ，其他不變。借：銀行存款 300,000 固定資產(chǎn) 1,000,000 無形資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 1,500,0003 資本溢價(jià)的核算資本溢價(jià)的核算[例例 3] A公司發(fā)行普通股 1000萬股，面值 1元 /股，發(fā)行價(jià) 5元。借：銀行存款 100,000 貸：短期借款 100,0002 借款的償還借款的償還[例例 2]承上例，企業(yè)到期償還借款。—— 一般是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息實(shí)際償還時：借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款注意：短期借款利息處理和長期借款利息處理的區(qū)別[例例 3]甲公司 2023年 1月 1日因生產(chǎn)周轉(zhuǎn)需要借入短期借款 100000元，期限 3個月，年利率 9%，甲公司對此項(xiàng)借款的利息支出采用按月預(yù)提的方法。借：銀行存款 100000貸：短期借款 100000n 各月末預(yù)提利息費(fèi)用時（ 1月、 2月、 3月末）計(jì)算計(jì)提利息： 1000009%1/12=750借：短期借款 應(yīng)付利息 2250貸：銀行存款 所借款項(xiàng)存入銀行。到期償還本金和利息。借：銀行存款 500,000 貸：長期借款 500,0002借款的償還借款的償還[例例 2] 承上例，企業(yè)以銀行存款償還到期借款。 其利息在購建或生產(chǎn)過程中應(yīng)予以資本化（ （ 2）其他借款費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為費(fèi)用。注：與短期借款的處理相比較取得借款時 借：銀行存款 150 000 貸：長期借款 150 000計(jì)提本月長期借款的利息 本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的長期借款利 =150000X8%/12=1000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：長期借款 1 000到期償還本金和利息 借：長期借款 174 000（ 150000+1000*24) 貸：銀行存款 174 000[例例 3]企業(yè)向某商業(yè)銀行借入期限為 2年，年利率為 8%的借款150 000元，到期一次還本付息，所借款項(xiàng)存入銀行。假設(shè)該企業(yè)按月提取利息 。（ 4） 08年 8月底，所建廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該期應(yīng)計(jì)入工程成本的利息為： 10000009%8/12=60000 借：在建工程 60,000 貸：應(yīng)付利息 60,000 借：固定資產(chǎn) 1,150,000 貸：在建工程 1,150,000（ 5） 08年 12月 31日，計(jì)算當(dāng)年 912月利息： 10000009%4/12=30000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30,000 貸：應(yīng)付利息 30,000（ 6） 09年 1月 1日，支付第二年利息 借：應(yīng)付利息 90,000 貸：銀行存款 90,000（ 7） 09年 1月 1日，到期還本 借：長期借款 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（ 1） 04年 1月 1日，取得借款時 借：銀行存款 10,000,000 貸：長期借款 10,000,000（ 2） 04年每月計(jì)提利息 : 10,000,0006%/12=50,000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 50,000 貸：應(yīng)付利息 50,000練習(xí)： 某企業(yè) 04年 1月 1日借入期限為 3年的長期借款10,000,000元，利率為 6%，每年 1月 1日付息一次， 3年期滿后償還本金和第三年利息 。 （ 3） 05年 1月 1日，支付利息 借：應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 600,000（ 4） 0 06年作與 04年相同分錄 （ 5） 07年 1月 1日 借：長期借款 10,000,000 應(yīng)付利息 600,000 貸：銀行存款 10,600,000 分析：如果該借款用于建造廠房，則會計(jì)處理有何不同？（四） 發(fā)行債券[例例 ]某企業(yè) 委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)行債券 60萬元，款項(xiàng)收存銀行。復(fù)習(xí) 1： 投入資本 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系復(fù)習(xí) 2： 債權(quán)人權(quán)益 主要業(yè)務(wù)核算示意圖 —— 賬戶設(shè)置、性質(zhì)結(jié)構(gòu)、對應(yīng)關(guān)系應(yīng)付利息渝鈦白案例渝鈦白案例q 上市公司渝鈦白上市公司渝鈦白 1995年將一項(xiàng)鈦白粉工程投入年將一項(xiàng)鈦白粉工程投入試生產(chǎn)，試生產(chǎn)， 1996年開始生產(chǎn)產(chǎn)品。 1997年，發(fā)生鈦白年，發(fā)生鈦白粉工程借款利息粉工程借款利息 8064萬元，該公司將其計(jì)入鈦白粉萬元，該公司將其計(jì)入鈦白粉工程成本。因此在審計(jì) 1997年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時，因年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時，因?yàn)檫@項(xiàng)近為這項(xiàng)近 8064萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理，公司與會計(jì)萬元的應(yīng)計(jì)利息的處理，公司與會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審師事務(wù)所發(fā)生分歧，而被后者出具了否定意見的審計(jì)報(bào)告。渝鈦白也因此而進(jìn)入了 ““ 特別處理特別處理 ”” 的股的股票行列。q 問題：為什么渝鈦白要選擇這種問題：為什么渝鈦白要選擇這種 利息的處理方法？利息的處理方法？案例討論案例討論第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算 — 經(jīng)營過程的第一階段供應(yīng)過程支付貨幣資金，購入原材料，形成材料儲備支付貨幣資金，購入固定資產(chǎn)貨幣資金 儲備資金轉(zhuǎn)化一、購進(jìn)業(yè)務(wù)核算的主要任務(wù)與作用n 為了進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)，企業(yè)必須具備各種勞動資料和勞動對象。這些都是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動必須具備的物質(zhì)基礎(chǔ)。監(jiān)督儲備資金占用量，考核儲備資金使用情況。二、材料采購業(yè)務(wù)的核算n （一）概述 （ 1）