【正文】 節(jié) 供應(yīng)過程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 第五節(jié) 銷售過程的核算 第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的核算 第七節(jié) 資金調(diào)整和退出的核算 提示：本章的目的在于以制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為一個(gè)系統(tǒng)性的案例，說明復(fù)式記賬的應(yīng)用 。因此，本章 為重點(diǎn)章，應(yīng)當(dāng)結(jié)合第二章所學(xué)的復(fù)式記賬理論，在全面掌握制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，加深對(duì)會(huì)計(jì)基本理論的理解。本章必須配以大量的練習(xí)。 G39。 第二節(jié) 籌集資金的核算 （ 資金進(jìn)入企業(yè) ） 短期借款 銀行存款 向銀行借款 （ 借入資金 ） 長(zhǎng)期借款 原材料 固定資產(chǎn) 實(shí)收資本 不需安裝 接受投資 無形資產(chǎn) （ 投入資金 ） 連續(xù)案例 【 業(yè)務(wù) 1】 公司投資者以 700， 000元貨幣資金和一批固定資產(chǎn)對(duì)公司進(jìn)行投資。 借：銀行存款 700， 000 固定資產(chǎn) 300， 000 貸：實(shí)收資本 1， 000， 000 【 業(yè)務(wù) 2】 興華公司為解決生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金的不足，于 3月初向銀行借入六個(gè)月期，年利率為 6％的借款 20,000元。 借：銀行存款 20 000 貸：短期借款 20 000 作業(yè)：習(xí)題一（補(bǔ)充題） 第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算 準(zhǔn)備什么？固定資產(chǎn)和原材料 一、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的核算 銀行存款 固定資產(chǎn) ① 現(xiàn)購(gòu) 應(yīng)付賬款 不需安裝 ②賒購(gòu) 在建工程 預(yù)付賬款 需要安裝 安裝完畢，交付使用 ③ 定購(gòu) 固定資產(chǎn)的成本：達(dá)到可供使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出， 包括購(gòu)進(jìn)時(shí)所支付的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅。當(dāng)日收到設(shè)備并交付安裝。 ① 3月 9日收到設(shè)備時(shí)： ② 3月 10日發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： 借：在建工程 501， 000 借：在建工程 200 貸：銀行存款 500， 700 貸：原材料 200 現(xiàn) 金 300 ③ 3月 10日交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 501， 200 貸：在建工程 501， 200 【 業(yè)務(wù) 4】 興華公司于 3月 12日購(gòu)入辦公電腦一批，電腦買價(jià) 40， 000元，增值稅 6800元，運(yùn)雜費(fèi) 200元，已驗(yàn)收并交付使用。 借：固定資產(chǎn) 40， 200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 6， 800 貸：應(yīng)付賬款 46， 800 現(xiàn) 金 200 作業(yè)：習(xí)題二（補(bǔ)充題） 二、購(gòu)進(jìn)原材料的核算 設(shè)置的主要賬戶 ： 材料買價(jià) 入庫(kù)材料實(shí) 入庫(kù)材料 發(fā)出材料 采購(gòu)費(fèi)用 際采購(gòu)成本 實(shí)際成本 實(shí)際成本 借 材料采購(gòu) 貸 在途材料 實(shí)際成本 借 原材料 貸 庫(kù)存材料 實(shí)際成本 材料實(shí)際采購(gòu)成本＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用 （ 采購(gòu)費(fèi)用包括的內(nèi)容 —P82） 注意 ： ① 在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化核算，對(duì)本應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本的采購(gòu)費(fèi)用如， 采購(gòu)人員差旅費(fèi) 、 市內(nèi)采購(gòu)材料運(yùn)雜費(fèi)、專設(shè)采購(gòu)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi) 等，不計(jì)入材料采購(gòu)成本，計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶； ②包括進(jìn)口關(guān)稅，但不包括購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅，該稅計(jì)入 應(yīng)交稅費(fèi) 賬戶。 借： 材料 采購(gòu)－ A材料 60， 200 應(yīng)交稅費(fèi) －應(yīng)交增（進(jìn)項(xiàng)） 10， 200 貸：銀行存款 70,400 【 業(yè)務(wù) 6】 興華公司向金山公司購(gòu)入 A材料 300公斤，售價(jià) 90,000元，增值稅 15300元；購(gòu)入 B材料 700千克，售價(jià) 140,000元，增值稅 23800元。 （ A、 B材料的運(yùn)費(fèi)按其重量分?jǐn)?） ①借 :材料 采購(gòu)－ A材料 90,180 ② 借 :原材料 A材料 90,180 － B材料 140,420 B材料 140,420 應(yīng)交稅費(fèi) －增（進(jìn) 項(xiàng) ） 39,100 貸 :材料 采購(gòu)－ A材料 90,180 貸 :應(yīng)付賬款－金山公司 269,700 － B材料 140,420 【 業(yè)務(wù) 7】 興華公司向金山公司預(yù)付 C材料 購(gòu)料款 5000元。材料于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)。材料于當(dāng)日驗(yàn)收入庫(kù)。因?yàn)榕c同一個(gè)單位之間的債權(quán)債務(wù)最好集中在一個(gè)賬戶中核算，使用兩個(gè)賬戶，掌握相關(guān)信息很不方便。 雙重性賬戶的性質(zhì) 不能根據(jù)其科目名稱來判斷，其在某一時(shí)點(diǎn)的性質(zhì) 由該賬戶的余額方向來決定 ： 余額在借方 表示凈債權(quán) 余額在貸方 表示凈債務(wù) 上述案例中，采用方法二核算，則 “ 預(yù)付賬款 ” 賬戶出現(xiàn)了貸方余額，此時(shí)，該賬戶的性質(zhì)是債務(wù)，其實(shí)質(zhì)是應(yīng)付賬款。這正是借貸記賬法的特點(diǎn)或優(yōu)點(diǎn)。為什么？ 作業(yè)：習(xí)題三（補(bǔ)充題） 第四節(jié) 生產(chǎn)過程的核算 一、費(fèi)用的分類歸集 直接費(fèi)用 生產(chǎn)費(fèi)用 費(fèi)用 間接費(fèi)用 （廣義） 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 指為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)而發(fā)生的，能夠直接確認(rèn)記入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 指發(fā)生時(shí)不能確認(rèn)應(yīng)由哪種產(chǎn)品承擔(dān)，必須先行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 用來核算企業(yè)行政管理部門 為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 而發(fā)生的管理費(fèi)用。如短期借款利 息、銀行手續(xù)費(fèi)等。如運(yùn)輸、 廣告費(fèi)及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)。 即月末全部 轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶 二、設(shè)置的賬戶 （一）主要賬戶 期初在產(chǎn)品成本 本期發(fā) 直接材料 生的生 直接人工 產(chǎn)費(fèi)用 制造費(fèi)用 完工入庫(kù) 產(chǎn)品的 制造成本 期末在產(chǎn)品成本 歸集本期發(fā)生的 各種間接費(fèi)用 期末分配后轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本賬戶 （ 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 ） （典型的集合分配賬戶） 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 （ 典型的成本計(jì)算賬戶 ） 期初庫(kù)存商品 本期驗(yàn)收入庫(kù) 的商品 本期出庫(kù) 的商品 期末庫(kù)存商品 庫(kù)存商品 （二）三個(gè)與費(fèi)用相關(guān)的難點(diǎn)賬戶 權(quán)責(zé)發(fā)生制運(yùn)用之一 （太重要了?。? 確認(rèn)收入和費(fèi)用歸屬期的原則 權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金制 收付實(shí)現(xiàn)制 （ 現(xiàn)金制 ） ：以款項(xiàng)的實(shí)際收到和付出來確定本期的收入和費(fèi)用。而不論款項(xiàng)是否 收到和付出。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入和費(fèi)用。 待攤費(fèi)用 ：核算本期支付，但按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期和以后相關(guān)期 （不超過一年） 負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 預(yù)提費(fèi)用 ：核算按權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但本期尚未支付的費(fèi) 用。 累計(jì)折舊 ：核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價(jià)值。 借 待攤費(fèi)用 貸 借 應(yīng)付利息 貸 借 累計(jì)折舊 貸 本期支付數(shù) 本期負(fù)擔(dān)數(shù) 本期支付數(shù) 本期負(fù)擔(dān)數(shù) 本期計(jì)提數(shù) (先 ) (后 ) (后 ) (先 ) 已支付尚 未攤銷數(shù) 期末累計(jì) 折舊數(shù) 已負(fù)擔(dān)尚 未支付數(shù) 實(shí)質(zhì)是預(yù)付款 故性質(zhì)是資產(chǎn) 實(shí)質(zhì)是應(yīng)付款 故性質(zhì)是負(fù)債 實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)價(jià)值的 減少，故其性質(zhì)是資產(chǎn) 固定資產(chǎn)賬戶：借方核算固定資產(chǎn)的增加，貸方核算因出售、報(bào)廢、對(duì)外投資 等原因而減少的固定資產(chǎn)（實(shí)體離開了本企業(yè)）；而因磨損而減少的價(jià)值則單設(shè)累 計(jì)折舊賬戶核算。 固定資產(chǎn)退 出企業(yè)沖轉(zhuǎn) 的折舊數(shù) 案例： 權(quán)責(zé)發(fā)生制與現(xiàn)金制的比較 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用賬戶的使用 【 業(yè)務(wù) 8】 興華公司于 7月 10日支付下半年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3000元，其中車間財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1800元，行政部門財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 1200元。 權(quán)責(zé)發(fā)生制 現(xiàn)金制 ① 6月 30日 借：銀行存款 100， 000 同左 借款時(shí) 貸：短期借款 100， 000 ② 7月末計(jì) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 不計(jì)提 提利息時(shí) 貸：預(yù)提費(fèi)用 300 ③ 8月末 同 ② 不計(jì)提 ④ 9月末 借：短期借款 100,000 借：短期借款 100,000 還本付息 預(yù)提費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：銀行存款 100,900 貸：銀行存款 100,900 三、生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 主要業(yè)務(wù)核算圖 原材料 累計(jì)折舊 待攤費(fèi)用 預(yù)提費(fèi)用 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用等 應(yīng)付工資 應(yīng)付