【正文】 發(fā)票等不合法的發(fā)票入賬支付費用。 ? ，有無不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入或推遲實現(xiàn)工程結(jié)算收入的現(xiàn)象。 ? 。 九、本通知自 2022年 1月 1日起施行。 七、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。 六、跨地區(qū)經(jīng)營的項目部（包括二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項目部）應(yīng)向項目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的 《 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 》 ，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供上述證明的，應(yīng)作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 27 ? 五、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項目部不進(jìn)行匯算清繳。 三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項目部，應(yīng)按項目實際經(jīng)營收入的 %按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 二、建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項目部（包括與項目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級分支機(jī)構(gòu)按照國稅發(fā) [2022]28號文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。 ? 2. X第二十六條 按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過 6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 23 ? （三）納稅主體是否錯位 ? 關(guān)注承包、承租、掛靠經(jīng)營方式 ? X第十一條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 】 成都市地稅局納稅人學(xué)校 22 （二）應(yīng)稅營業(yè)額的及時性。 ] ? 5. 核實建筑工程總包與分包的納稅情況。 ? 。 ? 、動力等的價款是否并入應(yīng)稅營業(yè)額。 ? 接下來探討如何做好后者即判定 [？地點 ?時間 ?金額 ] 成都市地稅局納稅人學(xué)校 20 ? ? 一、營業(yè)稅 [金額 /時間 ] ? （一）應(yīng)稅營業(yè)額的合理性、完整性。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 19 ? 第二節(jié)、應(yīng)重點關(guān)注的問題 ? 引言 : ? 鑒于房地產(chǎn)和建筑企業(yè)涉及稅種多，政策多。 ? （ 5）了解和掌握最新的稅收政策 。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 18 ? （ 4）是否存在該審批的事項等，應(yīng)及時履行審批程序。 ? [萬萬不可授人以柄 ] ? （ 2）是會計與稅法的差異問題，要全面清查本企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)事實中是否存在企業(yè)所得稅與會計規(guī)定不一致的事項。該履行審批程序的要及時履行。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 16 ? 事實上，由于現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定與會計相關(guān)規(guī)定差異很大，存在諸多納稅調(diào)整事項，（所得稅申報表主表加 11個附表），有的還要跨年度，另外還有一些需要審批的事情，因此，建議企業(yè)所得稅匯算清繳工作應(yīng)該做在平時，辦稅人員要想準(zhǔn)確并且全面的處理納稅調(diào)整項目，應(yīng)盡量把工作放在平時（線索或者依據(jù)就是所得稅年度申報表，可以按圖索驥）。建議重點注意以下幾點： 成都市地稅局納稅人學(xué)校 15 ? ，加強(qiáng)日?；A(chǔ)工作 ? 檢查發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)都稱認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行了匯算清繳，但還是存在納稅調(diào)整項目不齊全，不準(zhǔn)確，有的甚至是匯算反倒造成多繳稅款，也有的認(rèn)為匯算請繳很簡單，就是找個稅務(wù)師事務(wù)所出個鑒證報告代理了事。稅款解繳 ? “ 辦法 ” 第十一條 納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 12 ? （ 2） “ 辦法 ” 第八條 納稅人辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時，應(yīng)如實填寫和報送下列有關(guān)資料： ? （一）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表； ? （二）財務(wù)報表； ? （三）備案事項相關(guān)資料； ? （四）總機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)基本情況、分支機(jī)構(gòu)征稅方式、分支機(jī)構(gòu)的預(yù)繳稅情況； ? （五）委托中介機(jī)構(gòu)代理納稅申報的，應(yīng)出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機(jī)構(gòu)出具的包括納稅調(diào)整的項目、原因、依據(jù)、計算過程、調(diào)整金額等內(nèi)容的報告； ? （六）涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，同時報送 《 中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表 》 ； ? （七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報送的其他有關(guān)資料。 ? 納稅人在年度中間發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷等終止生產(chǎn)經(jīng)營情形，需進(jìn)行企業(yè)所得稅清算的，應(yīng)在清算前報告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并自實際經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅款；納稅人有其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起 60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。 【 ？ 行政強(qiáng)制法 】 成都市地稅局納稅人學(xué)校 9 ? 八 、 重視并正確進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算 ? [什么時間 /做什么 ] ? （一）什么是企業(yè)所得稅匯算清繳 ? 《 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 》 （國稅發(fā) [2022]79號，以下簡稱 “ 辦法 ” ） 第二條 企業(yè)所得稅匯算清繳，是指納稅人自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起 60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。 建議： 首先要明確 “ 征管法 ” 規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)有哪些檢查權(quán)限和納稅人有哪些權(quán)利和義務(wù) ， 其次就是按照 “ 征管法 ” 的要求配合稅務(wù)檢查工作即可 ， 比如 ， 提供所需要的會計帳簿 、 資料 ， 回答檢查人員提出的問題 ， 態(tài)度應(yīng)該不卑不亢 、 從容不迫 、 實事求是 。 ? 六、正視納稅籌劃風(fēng)險。 ? 四、不要接納掛靠（納稅風(fēng)險?。?【 必須和不準(zhǔn) 】 ? 二、內(nèi)部重點監(jiān)控企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅等導(dǎo)致納稅風(fēng)險的主要稅種，定期進(jìn)行納稅健康檢查，查找是否存在涉稅違法行為。因此，作為房地產(chǎn)和建筑企業(yè)必須要重視并采取適當(dāng)措施控制和防范涉稅風(fēng)險。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 ? 今天 ， 我們將利用一天時間探討大家比較關(guān)注 :兩行業(yè)如何防范涉稅風(fēng)險 ？ 具體分以下兩大板塊： ? 第一節(jié) 如何防范涉稅風(fēng)險 ? 第二節(jié) 應(yīng)重點關(guān)注的涉稅問題 ? ? 另，因水平所限，可能存在錯漏之處，請以國家相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。 個案查補(bǔ)金額呈逐年上升趨勢 ， 從稅種上又主要體現(xiàn)在和營業(yè)稅 、 企業(yè)所得稅 、 土地增值稅上 。 成都市地方稅務(wù)局納稅人學(xué)校 Chengdudishui 1 雙流分校 成都市地稅局納稅人學(xué)校 成都市地稅局納稅人學(xué)校 房地產(chǎn)、建筑安裝企業(yè) 涉稅風(fēng)險解讀 主講人 :葉英 中國注冊稅務(wù)師 中國注冊稅務(wù)師西部培訓(xùn)基地教授 成都市地稅局納稅人學(xué)校 ? 前言 : 眾所周知 ， 房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)已經(jīng)成了涉稅風(fēng)險最高的行業(yè) 。 從 2022年起 ， 房地產(chǎn)行業(yè)連續(xù) 10年 ，建筑企業(yè)連續(xù) 11年成為國家稅務(wù)總局全國稅收專項檢查的重點 ， 通過檢查 ， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對這兩個行業(yè)的特點和存在的問題把握得更加清晰 。 綜觀房地產(chǎn)和建筑企業(yè)涉稅案 ， 我們不難發(fā)現(xiàn)：部分企業(yè)確實存在偷稅現(xiàn)象 ， 但大多數(shù)企業(yè)往往主觀上沒有偷稅的故意 ， 多是因為賬務(wù)處理和納稅申報的不規(guī)范 、不全面 。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 6 ? 第一節(jié) 如何防范涉稅風(fēng)險 8 ? 引言： ? 納稅人如果存在不符合稅法規(guī)定的行為，若經(jīng)稅務(wù)檢查查證將面臨補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、處罰款甚至被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。 ? 現(xiàn)作以下建議： 成都市地稅局納稅人學(xué)校 7 ? 一、守法經(jīng)營，規(guī)范執(zhí)行財務(wù)會計制度和稅收法律法規(guī)及其他法律法規(guī)。 ? 三、因會計與稅法存在差異，必須作好納稅調(diào)整。 ? 五、建立稅企溝通渠道，有條件的納稅人建議設(shè)立稅務(wù)專員。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 ? 七、 正確接受稅務(wù)檢查。 但對于有些檢查人員隨意進(jìn)入辦公室或私人住宅 ， 翻箱倒柜 、 肆意搜查的行為要堅決予以拒絕 。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 10 ? （二）什么時間匯算請繳 ? “ 辦法 ” 第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起 5個月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 11 ? （三）怎樣進(jìn)行匯算請教 （提供納稅依據(jù) /解繳稅款） ? 1．提供納稅依據(jù) —— 履行審批、審核或備案及報送資料義務(wù) ? （ 1） “ 辦法 ” 第六條 納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 13 ? 2。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 14 ? （四） 匯算清繳應(yīng)注意的問題 ? 根據(jù)總局制定的匯算清繳管理辦法，我們可以通俗地講，企業(yè)所得稅匯算清繳就是對一年來企業(yè)所得稅的匯總計算、多退少補(bǔ)、提供證據(jù)并繳納稅款的過程，而自從新 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 》 及 《 實施條例 》2022年 1月 1日實施以來，國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了一系列最新所得稅配套、補(bǔ)充文件，因此，要準(zhǔn)確匯算清繳企業(yè)所得稅必然要求大家對稅收政策要及時獲取并準(zhǔn)確貫徹，否則存在著較大的風(fēng)險。其結(jié)果都是 “ 積極認(rèn)真 ”地造成多繳或少繳企業(yè)所得稅的事實，企業(yè)所得稅因此也是涉稅風(fēng)險最大的稅種，自然也是每次稅務(wù)檢查的重點。 ? 例如：在日常工作中發(fā)生暫時性差異的項目應(yīng)及時設(shè)置備查簿或臺賬，隨時記錄該項目的發(fā)生和轉(zhuǎn)回情況以及在每一納稅年度的稅前扣除情況，這樣既能減輕企業(yè)匯算清繳時的工作量，又能保證匯算清繳的質(zhì)量，減少企業(yè)重復(fù)納稅和多納稅的風(fēng)險。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 17 ? ? （ 1）注意年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性，特別要注意表之間的鉤稽關(guān)系，與會計報表有關(guān)項目是否符合邏輯關(guān)系。 ? （ 3）是本企業(yè)發(fā)生的新的經(jīng)濟(jì)事實是否是涉稅事實，特別是資產(chǎn)重組等資本運作等特殊事項?！稗k法”第六條 納稅人需要報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批、審核或備案的事項，應(yīng)按有關(guān)程序、時限和要求報送材料等有關(guān)規(guī)定，在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報前及時辦理。 【 關(guān)注：納稅義務(wù)時間、金額等 】 ? （ 6）由于兩行業(yè)涉及稅種多，鑒于該特性，建議進(jìn)行全面“匯算” 【 全部稅種 】 ? 九、強(qiáng)調(diào)：要熟知哪些行為是涉稅違法行為，引以為戒，不越紅線。應(yīng)稅事項多，相應(yīng)：一方面稅收籌劃空間也大，企業(yè)應(yīng)做好稅收籌劃但同時要警惕籌劃風(fēng)險；另一方面在日常經(jīng)營管理中更要重點關(guān)注是否在規(guī)定的地點、規(guī)定的時間，足額繳納了稅款。 ? 收入是否進(jìn)行納稅申報。 ? ： X第十三條 條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。 成都市地稅局納稅人學(xué)校 21 ? “ 三角債 ” 、以工程勞務(wù)收入直接抵頂各項費用少繳營業(yè)稅的問題。 ? [X第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 ? 【 新條例不再實行總包代扣代繳， 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額， 2022年是否取得分包人開具的發(fā)票。 ? X第二十四條