利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整-展示頁
2024-08-19 14:37本頁面
【正文】 是需要扣減尚未動用的專門借款金額存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時性投資取得的投資收益。 借款利息資本化金額的計算方法。例如《實施條例》第五十八條中規(guī)定：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 會計準(zhǔn)則規(guī)定，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。會計準(zhǔn)則中規(guī)定，借款費(fèi)用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。相反，新準(zhǔn)則中允許將為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款的借款費(fèi)用資本化，實質(zhì)上是將原財務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入資產(chǎn)成本，稅收政策自然不會排斥這種做法?！痹诙悇?wù)管理實踐中一直強(qiáng)調(diào)：借款費(fèi)用是否資本化與借款期間長短無直接關(guān)系。 在此方面，會計與稅收之間沒有原則性分歧。 借款費(fèi)用予以資本化的借款范圍。 《實施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。現(xiàn)比較如下： 借款費(fèi)用予以資本化的資產(chǎn)范圍。因此符合稅法規(guī)定的利息支出可以在稅前扣除，而對于不符合稅法規(guī)定的利息費(fèi)用，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。一、《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整企業(yè)的利息費(fèi)用是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中進(jìn)行債權(quán)性融資支付的資金占用費(fèi)，按照企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的利息費(fèi)用屬于與取得應(yīng)稅收入相關(guān)的費(fèi)用，可以按照規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時稅前扣除。利息費(fèi)用稅前扣除的處理方式有兩種：資本化處理和費(fèi)用化處理。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能夠達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。借款費(fèi)用資本化 借款費(fèi)用是作為資本化支出還是收益性支出處理？如果稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同，則通常會產(chǎn)生時間性差異。原會計準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用予以資本化的資產(chǎn)范圍主要限于固定資產(chǎn)；新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化涉及資產(chǎn)的范圍，包括需要經(jīng)過相當(dāng)長時間（通常為一年及一年以上）的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。 可見，在借款費(fèi)用資本化的范圍方面，會計與稅收之間總體趨于一致。原會計準(zhǔn)則規(guī)定，專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用才可資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除了專門借款的借款費(fèi)用之外，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費(fèi)用也允許資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。財稅[2007]80號文就曾規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部
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