利息費(fèi)用在匯算清繳中的納稅調(diào)整-資料下載頁
2025-08-04 14:37本頁面
【正文】 、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為； ?。ǘ┢髽I(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。關(guān)聯(lián)方借款利息的要符合獨(dú)立交易原則由于關(guān)聯(lián)方借款利息的支出會(huì)影響雙方的利潤額，企業(yè)可能通過借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用調(diào)節(jié)雙方的利潤，從而減少應(yīng)納稅所得額，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅【2008】121號(hào)）對(duì)此明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)方的借款必須要符合獨(dú)立交易原則，而且不能超過一定的額度。超過規(guī)定額度的借款，其利息費(fèi)用不能稅前扣除。具體來說，一是企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方的借款，不能超過其權(quán)益性投資的2倍。財(cái)稅【2008】121號(hào)文件第一條規(guī)定在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ?。ㄒ唬┙鹑谄髽I(yè)，為5：1； （二）其他企業(yè)，為2：1。二是向境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的借款利息，要符合獨(dú)立交易原則。財(cái)稅【2008】121號(hào)文件第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。 三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。 四、企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。特殊情況：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。第十條第八款規(guī)定“與取得收入無關(guān)的其他支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。因此非金融企業(yè)向金融企業(yè)的借款，如果用于與取得收入無關(guān)的支出，其利息是不能夠扣除的。未按規(guī)定出資部分的借款利息不能扣除。按照《公司法》的規(guī)定，股東應(yīng)當(dāng)按期足額交納公司章程中規(guī)定的各自認(rèn)繳的出資額。因此，對(duì)于未按照規(guī)定期限出資從而使企業(yè)對(duì)外借款的，其出資不足部分的利息支出，即使是從金融機(jī)構(gòu)借款，或從非金融機(jī)構(gòu)借款不超過金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的利息，也不能在稅前扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國稅函【2009】312號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定的期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間，作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息按照該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算。
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