企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表-展示頁
2025-07-09 17:45本頁面
【正文】 合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。 一、對子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是：視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及其合并前一直存在，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。b、因合并方資本公積的金額不足，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中未予全面恢復(fù)的，合并方應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中進(jìn)行說明。為進(jìn)行該項(xiàng)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司的普通股作為對價(jià)，面值1元。合并日A、B兩公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： （單位：萬元）A公司B公司項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額股本9000股本1500資本公積3500資本公積500盈余公積2000盈余公積1000未分配利潤4000未分配利潤2000合計(jì)18500合計(jì)5000A權(quán)益在合并日的會(huì)計(jì)處理：長期股權(quán)投資＋5000；股本＋1500；資本公積＋3500A公司在合并日編制合并報(bào)表時(shí)，在工作底稿中編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積 30000000 貸：盈余公積 10000000 未分配利潤 20000000（二）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，需要對該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外。【例1】P公司于2008年1月1日以貨幣資金投資5000萬元，取得S公司80％的股權(quán)。P、S公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。從2008年1月1日起，P公司與S公司的所得稅稅率均為25％。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為5300萬元，其中股本3500萬元，資本公積1800萬元，盈余公積0，未分配利潤0。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額為500萬元。2008年的調(diào)整分錄：（1）調(diào)整固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)――原價(jià)400 貸：資本公積 400（2）調(diào)整固定資產(chǎn)折舊借：管理費(fèi)用 20 貸：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 20（3）調(diào)整遞延所得稅負(fù)債借：資本公積 100（400*25％） 貸：遞延所得稅負(fù)債 100借：遞延所得稅負(fù)債 5（20*25％） 貸：所得稅費(fèi)用 5二、將母公司對子公司的長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法要注意，這是在工作底稿上進(jìn)行的調(diào)整。編制2008年P(guān)公司長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的調(diào)整分錄。這種調(diào)整不是賬務(wù)調(diào)整而是在工作底稿中調(diào)整。所以，母公司的長期投資與子公司所有者權(quán)益要抵銷。【例4】B公司為A公司的全資子公司。B公司所有者權(quán)益帳面：實(shí)收資本2億、。借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 假定上述例子中，母公司對子公司長期投資帳面為4億，其他條件不變。少數(shù)股東權(quán)益=子公司的所有者權(quán)益少數(shù)股東持股比率假定上例母公司擁有子公司80%的股份，母公司對子公司的投資為3億，其他條件不變。則抵銷分錄為：借：實(shí)收資本 2資本公積 盈余公積 未分配利潤――年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 (二)抵銷母公司的投資收益與子公司的利潤分配1．在全資子公司的情況下：(1) 從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤= 母公司當(dāng)年對子公司的投資收益子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：“提取盈余公積”、“對所有者（股東）的分配”以及形成“未分配利潤――年末”。借：投資收益 未分配利潤――年初貸：提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 未分配利潤――年末2．在非全資子公司的情況下：(1) 從個(gè)別企業(yè)看：子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤=母公司當(dāng)年對子公司的投資收益+少數(shù)股東損益 子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤+子公司年初未分配利潤=子公司當(dāng)年利潤分配的來源，這些來源主要分配于以下方面：提取盈余公積、應(yīng)付股利、未分配利潤（2）就集團(tuán)看：這些是集團(tuán)內(nèi)部交易所引起的，要抵銷。2001年末A應(yīng)收B公司貨款3000萬元。 借：應(yīng)付帳款 3000貸：應(yīng)收帳款 30002．假定債權(quán)方（本例為母公司），%的比例計(jì)提
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