合并財(cái)務(wù)報(bào)表解析-展示頁(yè)
2025-07-09 19:16本頁(yè)面
【正文】 本 4 400 存貨 600（2）確認(rèn)因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表導(dǎo)致的存貨賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的暫時(shí)性差異相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)。A公司在201年將該批內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的60%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，其銷售收入為3 750萬(wàn)元，銷售成本為3 000萬(wàn)元，并列示于其利潤(rùn)表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬(wàn)元，列示于A公司201年的資產(chǎn)負(fù)債表之中。【例2534】甲公司持有A公司80%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。即：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用或相反分錄。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)隨著內(nèi)部應(yīng)收賬款及其計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵消，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該應(yīng)收賬款已不存在，由甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因應(yīng)收A公司賬款賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的暫時(shí)性差異也不存在，對(duì)該暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)則需要予以抵消。對(duì)此，按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元（10025%）。甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其合并抵消處理如下：（1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷，其抵銷分錄如下：借：應(yīng)付賬款 1 800 貸：應(yīng)收賬款 1 800（2）將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，其抵銷分錄如下：借：應(yīng)收賬款 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100（3）將甲公司對(duì)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備導(dǎo)致暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。A公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列示有應(yīng)付甲公司賬款1 800萬(wàn)元。第十節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理一、所得稅會(huì)計(jì)概述二、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理首先確認(rèn)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響，借：未分配利潤(rùn)——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）【教材例2533】甲公司為A公司的母公司。甲公司本期個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款中有1 700萬(wàn)元為應(yīng)收A公司賬款，該應(yīng)收賬款賬面余額為1 800萬(wàn)元，甲公司當(dāng)年對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。甲公司和A公司適用的所得稅稅率均為25%。本例中，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)應(yīng)收A公司賬款中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元，由此導(dǎo)致應(yīng)收A公司賬款的賬面價(jià)值調(diào)整為1 700萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)1 800萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元，則形成當(dāng)年暫時(shí)性差異。甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，一方面借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目25萬(wàn)元，另一方面貸記“所得稅費(fèi)用”科目25萬(wàn)元。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)其進(jìn)行合并抵消處理時(shí)，其抵消分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 25 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25三、內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下所得稅的會(huì)計(jì)處理首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)對(duì)遞延所得稅的影響借：遞延所得稅資產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)所得稅稅率） 貸：未分配利潤(rùn)——年初然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)所得稅稅率和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷對(duì)所得稅的影響與應(yīng)收款項(xiàng)減值對(duì)所得稅的影響的會(huì)計(jì)處理原理相同。甲公司201年利潤(rùn)表列示的營(yíng)業(yè)收入中有5 000萬(wàn)元，系當(dāng)年向A公司銷售產(chǎn)品取得銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬(wàn)元。甲公司和A公司使用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。本例中，從A公司來(lái)說，其持有該存貨賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)
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