企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表-在線瀏覽
2024-08-10 17:45本頁(yè)面
【正文】 壞帳準(zhǔn)備一般分析：（1）就個(gè)別報(bào)表看：母公司資產(chǎn)減值損失+15 壞帳準(zhǔn)備+15（2）就集團(tuán)看：這是內(nèi)部交易引起的，要抵銷。借：所得稅費(fèi)用 （15*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) ――――簡(jiǎn)稱為“抵銷分錄（B）”3．在連續(xù)合并報(bào)表中：抵銷分錄（A）和（B）對(duì)“未分配利潤(rùn)－－年初”項(xiàng)目的影響一般分析：（1）上述抵銷分錄（A）抵銷了資產(chǎn)減值損失，使得本年合并報(bào)表中“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目增加【“抵銷分錄（B）”為減少】；（2）在連續(xù)合并報(bào)表中，本年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目應(yīng)該等于下年合并報(bào)表的“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目；（3）但是，下年合并報(bào)表是根據(jù)下年的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)來(lái)編制的，在個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中并沒(méi)有進(jìn)行過(guò)抵銷分錄（A）或（B）的抵銷；因此，下年以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年初”項(xiàng)目與上年合并報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)――年末”項(xiàng)目一定是不一致的。接上例，假定2002年末A公司應(yīng)收B公司貨款5000萬(wàn)元。）借：所得稅費(fèi)用 （25*25％）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 仍接上例，假定2003年末A公司應(yīng)收B公司貨款2000萬(wàn)元。所以，應(yīng)付債券與長(zhǎng)期債權(quán)投資項(xiàng)目要抵銷。 借：應(yīng)付債券 或 ： 借：應(yīng)付利息貸：持有至到期投資 （利息部分） 貸：應(yīng)收利息同時(shí)：借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （三）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷、預(yù)收賬款與預(yù)付賬款的抵銷、其他應(yīng)收賬款與其他應(yīng)付賬款的抵銷： 同應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款五、抵銷集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)（一）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售【例6】假定A為B的母公司。分析：就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+1000， 成本+800 B公司收入+1200， 成本+1000就集團(tuán)看：集團(tuán)真正的收入是1200， 成本800故編制合并報(bào)表時(shí)，作如下抵銷分錄： 借：營(yíng)業(yè)收入1000 貸：營(yíng)業(yè)成本1000（二）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后本期全部未對(duì)外（指集團(tuán)外）銷售 仍以上例，假定B公司購(gòu)入后全部未對(duì)外售出。 借：營(yíng)業(yè)收入 1000貸：營(yíng)業(yè)成本 800 存貨 200上述抵銷分錄之后，使得內(nèi)部交易形成的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)存在暫時(shí)性差異：造成資產(chǎn)的賬面價(jià)＜計(jì)稅基礎(chǔ)，可抵扣暫時(shí)性差異，所以要調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)” 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：所得稅費(fèi)用 50（200*25％）（三）本期集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入后，本期部分對(duì)外銷售，部分未對(duì)外銷售形成存貨 對(duì)外售出的部分按（一）法抵銷 未對(duì)外售出的部分按（二）法抵銷仍以上例，假定B公司本期購(gòu)入后本期對(duì)外銷售其中60%，銷售收入720萬(wàn)元，另40%未對(duì)外銷售形成期末存貨。其抵銷分錄為：借：未分配利潤(rùn)－－年初貸：項(xiàng)目對(duì)項(xiàng)目的分析：1．上年購(gòu)入后上年未售出，本年仍未售出。項(xiàng)目是：營(yíng)業(yè)成本3．上年購(gòu)入后上年未售出，本年部分對(duì)外售出，部分未對(duì)外售出。1月1日A將成本為8000萬(wàn)的產(chǎn)品售給B 公司，銷售收入10000萬(wàn)；B公司本期購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)使用，使用年限為10年。1．第一年的抵銷分錄：（1）分析：①就個(gè)別報(bào)表看：A公司收入+10000， 成本+8000B公司固定資產(chǎn)原價(jià)+10000②就集團(tuán)看：這只是固定資產(chǎn)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移，并不存在銷售，所以收入、成本要抵銷；同時(shí)從集團(tuán)看，這種內(nèi)部轉(zhuǎn)移是等價(jià)的，所以B公司固定資產(chǎn)原價(jià)應(yīng)該是8000萬(wàn)，原價(jià)中多記的2000萬(wàn)元，屬于集團(tuán)內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的銷售利潤(rùn)，要抵銷。）①就B公司而言：每年的折舊額=10000/10=1000萬(wàn)元②就集團(tuán)而言：集團(tuán)每年的折舊額=8000/10=800萬(wàn)元，多提的200萬(wàn)元，要抵銷③抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊200貸：管理費(fèi)用 200 2．第二年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn) 借：未分配利潤(rùn)－－年初 2000貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：未分配利潤(rùn)――年初 200（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：管理費(fèi)用 2003．第三年的抵銷分錄：（1）抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)――年初 2000貸：固定資產(chǎn)――原價(jià) 2000（2）抵銷以前年度累計(jì)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 400貸：未分配利潤(rùn)――年初 400（3）抵銷當(dāng)年多提的固定資產(chǎn)折舊借：固定資產(chǎn)――累計(jì)折舊 200貸：管理費(fèi)用 2004．第九年的抵銷分錄：(1) 抵銷固定資產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤(rùn)
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