【正文】 ? 而乙公司 2022年末并 未作出利潤(rùn)分配 的 決定 ，稅收上 不確認(rèn) 60萬 的收益， 調(diào)減 60萬 。 年度納稅申報(bào) ? 會(huì)計(jì)上：取得時(shí) A企業(yè)投資成本 8000萬小于 B企業(yè)凈資產(chǎn)份額 8800萬（ 22022 40%），則 8800與8000的差額 800計(jì)入 當(dāng)期損益 ； ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —投資成本 8800 ? 貸：銀行存款 8000 ? 營(yíng)業(yè)外收入 800 ? 稅收上： 確認(rèn) 投資成本為 8000萬，其 800萬不確認(rèn) 。 ? 2022年 會(huì)計(jì)按租期分配確認(rèn) 1萬 的其他業(yè)務(wù)收入，而稅收按合同約定，考慮納稅人的付稅能力， 確認(rèn) 2萬 的所得，該筆業(yè)務(wù) 2022年應(yīng) 調(diào)增應(yīng)稅所得 1萬 。按進(jìn)度付款 . ? A第一年按約定完成任務(wù) ,但 B無能支付 180萬 ,只收回 150萬 . ? 會(huì)計(jì)上 :確認(rèn) 150萬收入 ,交易不能可靠計(jì)量 . ? 稅收上 :按完成工作量確認(rèn) 180萬 (60% 300)。 年度納稅申報(bào) ? 接受捐贈(zèng) —條例 21條 按 實(shí)際收到日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； 會(huì)計(jì)制度 —視同權(quán)益 計(jì)入資本公積 ，這時(shí) 需要調(diào)整 ，將計(jì)入資本公積的接受捐贈(zèng)收入調(diào)增所得額 ? 不符合稅務(wù)規(guī)定 的 銷售折扣折讓 —早在 1993年國(guó)家稅務(wù)總局在國(guó)稅發(fā) ［ 1993］ 154號(hào) 文中就規(guī)定：“ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額 在同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 無需調(diào)整 ? 執(zhí)行 會(huì)計(jì)制度 時(shí)： 不確認(rèn)損益 ，換出價(jià)＋稅費(fèi)＝換入價(jià)。 ? 執(zhí)行 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 時(shí)：公允價(jià)與換出賬面價(jià)值差計(jì)損益，即 A公允價(jià) 50000－ 45000＝ 5000元，計(jì)收益；B公允價(jià) 50000－ 40000元＝ 10000元，計(jì)入收益。 ? 例： A以存貨換 B設(shè)備。 ? 年度納稅申報(bào) ? 與原法的 區(qū)別 ： 1擴(kuò)大了 視同銷售的 對(duì)象 ? 新法將貨物 、 財(cái)產(chǎn) 、 勞務(wù) 均 列入 了視同銷售的對(duì)象 ， ? 2縮小了 視同銷售的 范圍 ? 將用于 在建工程 、 管理部門 、 非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu) ， 不再作為視同 銷售處理 。但按 條例 25條 規(guī)定， 將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、利潤(rùn)分配 等用途的應(yīng)當(dāng) 視同對(duì)外銷售 。 年度納稅申報(bào) ? 附表二 —工商企業(yè) ? 注意事項(xiàng)： ? 除視同銷售外，填報(bào)會(huì)計(jì)核算的與收入對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出及期間費(fèi)用； ? 需審批的項(xiàng)目，如 固定資產(chǎn)盤虧、債務(wù)重組 等，按 實(shí)際發(fā)生額 填報(bào)，與稅務(wù)局審批的數(shù)額的差額在表三中作納稅調(diào)整 ? 不需審批項(xiàng)目，如 借款利息支出、借款費(fèi)用資本化 等，按 實(shí)際發(fā)生額 填報(bào)，其差額同樣在表三中作納稅調(diào)整 年度納稅申報(bào) ? 附表三 —納稅調(diào)整 —會(huì)計(jì)核算與稅收差異（ 重點(diǎn)講解內(nèi)容 ） ? 差異分類 —按與 時(shí)間 的關(guān)系分 永久性 和 暫時(shí)性 ? 永久性 —會(huì)計(jì) 不計(jì) 稅收 計(jì) 收入 —視同銷售、捐贈(zèng) ? 會(huì)計(jì) 不計(jì) 稅收 允許扣除 —加計(jì)扣除 ? 會(huì)計(jì) 作收入 稅收 不作 —不征稅、免稅 ? 會(huì)計(jì) 作費(fèi)用 稅收 不作 —利息、罰款 ? 暫時(shí)性 —應(yīng)納 暫時(shí)性 —加速折舊、分期收款 ? 可抵減 暫時(shí)性 —準(zhǔn)備金、股權(quán)投資損失 年度納稅申報(bào) 按 性質(zhì)分 —收入類、扣除類、資 產(chǎn)類 準(zhǔn)備金類一、收入類調(diào)整項(xiàng)目（共列 18項(xiàng)） ? 視同銷售 —在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)財(cái)政部 《 關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的復(fù)函 》 （ 財(cái)會(huì)字［ 1997］第 026號(hào) ）規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面 ，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志；企業(yè)不會(huì)由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 ? 申報(bào) 思路 —原 申報(bào)表 直接法（需計(jì)算收入總額和扣除總額） 、 現(xiàn) 申報(bào)表 間接法 是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上納稅調(diào)整 ? 優(yōu)點(diǎn) 是： 尊從會(huì)計(jì)核算， 方便會(huì)計(jì)人員填報(bào) 體現(xiàn)管理基礎(chǔ)， 便于核實(shí)稅基 會(huì)計(jì)與稅法結(jié)合，便于納稅企業(yè)申報(bào)信息化 年度納稅申報(bào) ? 一級(jí)附表（ 16） 工商 ? 金融 ? 主表 事業(yè) ? 二級(jí)附表（ 711） ? 主附表關(guān)系 —主表項(xiàng)目與一級(jí)附表項(xiàng)目對(duì)應(yīng)；二級(jí)附表是一級(jí)附表（三）的明細(xì)反映 年度納稅申報(bào) ? 主表 ? 主表 結(jié)構(gòu) —利潤(rùn)總額；應(yīng)納稅所得；應(yīng)納稅額；附列共 四部分 ? 主 表內(nèi)關(guān)系 —利潤(rùn)總額 +納稅調(diào)整 +境外彌補(bǔ)境內(nèi)虧損 =調(diào)整后所得 彌補(bǔ)虧損 =應(yīng)納稅所得 稅率 =應(yīng)納所得稅額 減免稅 抵免稅=境內(nèi)應(yīng)納稅額 +境外應(yīng)納應(yīng)抵稅額 =實(shí)際應(yīng)納所得稅額 已預(yù)繳稅額 =本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅 年度納稅申報(bào) ? 主表 ? 利潤(rùn)總額 —利潤(rùn)表即會(huì)計(jì)核算的 損益表，完全按此表填列 ? 利潤(rùn)總額 —計(jì)算 捐贈(zèng) 的基數(shù) ? 所得額 —納稅調(diào)整 ? 其中：不征稅收入等項(xiàng)目主表單獨(dú)列示(重點(diǎn)提示的作用 )； 年度納稅申報(bào) ? 調(diào)整后所得 —負(fù)數(shù)作為當(dāng)年虧損；零或正數(shù)為盈利，此處小于 30萬元為 微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn) 之一而 不是彌補(bǔ)后 所得額， 更不是實(shí)際交納 數(shù)?；樵u(píng)估的憑證 。 年度納稅申報(bào) ? 申報(bào) 依據(jù) —稅法、條例、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)制度 ? 申報(bào) 作用 —納稅人履行義務(wù) 。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào) 張家口金橋稅務(wù)師事務(wù)所 張 建 文 企業(yè)所得稅納稅申報(bào) ? 企業(yè)所得稅申報(bào)概述 ? 2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作已全面展開 ， 實(shí)施過程中 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與 新所得稅稅法 之間產(chǎn)生 諸多的差異 ， “ 08版 所得稅申報(bào)表 ” 所體現(xiàn)出企業(yè)所得稅 政策 、 內(nèi)容以及 整體框架的變化 給我們進(jìn)行所得稅匯算清繳工作帶來較大 困難和挑戰(zhàn) 。 ? 08版 新申報(bào)表與 06版 申報(bào)表相比 ， 不僅設(shè)計(jì) 思路完全不同 ， 而且在 內(nèi)容上 也發(fā)生了天翻地覆的 重大變化 。稅務(wù)征收依據(jù) 。稅收政策的體現(xiàn) 。 ? 應(yīng)納稅所得額 —正數(shù)或 0，彌補(bǔ)以前年虧損后 不能為負(fù)數(shù) ? 應(yīng)納稅額 —稅率 25%，稅率優(yōu)惠同 25%差作為 稅額的減免 ，在這里只能是 25%， 不能填其他稅率 ； ? —匯總納稅總機(jī)構(gòu)：對(duì)分支機(jī)構(gòu)的計(jì)算，按 國(guó)稅發(fā) [2022]28號(hào) ， 年度納稅申報(bào) ? 附列資料 ? 以前年度多繳本年抵減 —以前年度匯繳 多繳 稅款未辦退稅 本年抵減； ? 上年應(yīng)繳未繳在本年入庫(kù)額 —上年四季度或 12月應(yīng)預(yù)繳 稅款 未繳 在本年入庫(kù)的； 年度納稅申報(bào) ? 附表（一）收入明細(xì)表 ? 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入 ? 會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移、管理和控制轉(zhuǎn)移、收入和成本計(jì)量 可靠（謹(jǐn)慎性原則） 、經(jīng)濟(jì)利益流入； ? 稅收上收入確認(rèn)：經(jīng)濟(jì)利益的控制、經(jīng)濟(jì)利益流入、收入和成本能 合理 計(jì)量； 年度納稅申報(bào) ? 附表一工商企業(yè) ? 營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)外收入 按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)； ? 視同銷售：按稅收口徑填報(bào)；介紹填表方法時(shí)說是間接法，在這里為什么還要體現(xiàn)視同銷售，主要 目的是計(jì)算一個(gè)基數(shù) ，即包含視同銷售收入在內(nèi)的 “ 銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì) ” 指標(biāo) —是用于計(jì)算 廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 、 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 扣除限額的計(jì)算 基數(shù) ，大家注意表一中的 視同銷售 并沒有包含在主表的計(jì)算利潤(rùn)部分，而是在表三中反映 。因此， 會(huì)計(jì)上不作銷售處理 ，而 按成本轉(zhuǎn)賬 。 年度納稅申報(bào) ? 視同銷售例題 ： ? 某公司將自產(chǎn)的食品作為福利發(fā)放給職工，該批食品的 成本為 80萬 ，對(duì)外不含稅銷 售價(jià)為 100萬 ，適用稅率為 17% ? 會(huì)計(jì)處理：借：管理費(fèi)用 福利費(fèi) 97 ? 貸：庫(kù)存商品 80 ? 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 ? 稅務(wù)處理：視同銷售，視同銷售收入 100萬 ，視同銷售成本 80萬 ，調(diào)整后體現(xiàn)所得 20萬 。 這是因?yàn)樾露惙ú捎玫氖?法人所得稅的模式 ， 對(duì)于貨物在統(tǒng)一 法人實(shí)體內(nèi)部 之間的 轉(zhuǎn)移 ， 不再作為 銷售處理 年度納稅申報(bào) 3強(qiáng)調(diào) 了 非貨幣性資產(chǎn)交換 要 視同銷售 稅法 規(guī)定 非貨幣性資產(chǎn)交易的處理，在有關(guān) 交易發(fā)生時(shí) 確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，交易中其 公允價(jià)值大于其原賬 面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為交易當(dāng)期的 應(yīng)納稅所得額 ； 反之 ，則確認(rèn)為當(dāng)期 損失 。 A存貨賬面 45000元，交易日公允價(jià) 50000元； B設(shè)備賬面 40000元，公允價(jià)50000元。與稅法無差異 。 稅收上應(yīng)作調(diào)整 ：Ａ調(diào)增 5000收益、Ｂ調(diào)增 10000收益。但 實(shí)物折扣 按 視同銷售處理 ； 年度納稅申報(bào) ? 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 — ? 以 分期收款 銷售 —條例 23條 ；按 合同約定日 期 ? 準(zhǔn)則 ：具有融資性質(zhì)，合同期內(nèi)按公允價(jià)，合同價(jià)與公允價(jià)的差額按利率法攤銷，沖財(cái)務(wù)費(fèi)（ 講扣除時(shí)舉例 ） ? 工程業(yè)務(wù) 持續(xù)超過 12月 收入確認(rèn) —條例 23條 ；按 進(jìn)度 或 工作量 ? 而 會(huì)計(jì) ：勞務(wù)結(jié)果能 可靠估計(jì)時(shí)確認(rèn) 收入； 不能可靠估計(jì)時(shí) ： ? 1 對(duì)發(fā)生的 成本能 得到 補(bǔ)償 的， 以成本確認(rèn) ； ? 2 對(duì)發(fā)生 成本不能 得到 補(bǔ)償 的， 確認(rèn)損失 ； 年度納稅申報(bào) ? 持續(xù)超過 12月收入確認(rèn) — ? 例 :A接受 B安裝工程 ,約定工期 2年 ,合同額 300萬 ,第一年完成 60%,第二年 40%。 ? 這時(shí)就需要 調(diào)增 30萬 年度納稅申報(bào) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入確認(rèn) ? （ 1）、利息 —條例 18條 ，按 合同約定日 期確認(rèn)； ?