【正文】 前年度損益調(diào)整 30萬元第三種情況為：宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入11萬元，按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定下年度的廣告費(fèi)用支出，不應(yīng)記入當(dāng)年損益因此應(yīng)作出如下帳項(xiàng)調(diào)整：借：長期待攤費(fèi)用 11萬貸：以前年度損益調(diào)整 11萬元項(xiàng)目 未申金額 調(diào)整金額 審定金額 （此表格同150頁表）營業(yè)收入 77648 35 77613營業(yè)成本 64483 691 63792銷售費(fèi)用 2600 11 2589營業(yè)利潤 4331 4998項(xiàng) 要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。 （2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運(yùn)出，會(huì)計(jì)部門對(duì)此已貸記銷售收入35萬元。 （2）假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2165萬元，它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理？ 答：分析意見（1）通過會(huì)計(jì)分錄的核算來核實(shí)“交易性金融資產(chǎn)”“投資收益”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目實(shí)有數(shù)；2007年1月1日，購入債券時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2150萬應(yīng)收利息 50萬 投資收益 20萬貸：銀行存款 2220萬2007年2月5日，收到債券利息時(shí) 借：銀行存款 50萬貸：應(yīng)收利息 50萬 2007年6月30日債券公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 30萬（2180萬2150萬） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30萬 2007年12月31日確認(rèn)利息收入：借：應(yīng)收利息 100萬貸：投資收益 100萬2007年12月31日債券公允價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20萬貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 20萬（2160萬2180萬）2008年1月10日債券出售時(shí)借：銀行存款 2165萬公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2150萬交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)損益 10萬投資收益 15萬2007年12月31日實(shí)有數(shù)：交易性金融資產(chǎn)=2130+5020=2160萬元投資收益=20+50+50=80萬元公允價(jià)值變動(dòng)損益=3020=10萬元關(guān)于利潤形成審計(jì)：參考教材P152練習(xí)思考題第3題以及復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P37第9題教材P152練習(xí)思考題第3題金舟會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)宏光公司2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)審計(jì)人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買的該筆債券的市價(jià)為2180萬元；2007年12月31日，該筆債券的市價(jià)為2160萬元。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2200萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用20萬元（公司將該筆費(fèi)用計(jì)入了交易性金融資產(chǎn)的成本）。關(guān)于投資的審計(jì)：參考教材P124練習(xí)思考題第3題假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時(shí)查明，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目數(shù)額為2170萬元，“投資收益”項(xiàng)目數(shù)額100萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目數(shù)額為0，該公司沒有其他短期和長期投資。 關(guān)于實(shí)收資本審計(jì)：參考教材P112練習(xí)思考題第3題審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10倍多： 摘要 投入日期 出資比例 資本形態(tài) 實(shí)收資本（元） F公司投資 2007年 10% 貨幣 100000 N公司投資 2007年 15% 貨幣 150000 S公司投資 2007年 75% 無形資產(chǎn) 750000 請(qǐng)分析企業(yè)可能存在的問題。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額 10000元本期購進(jìn)原材料 25000元原材料期末余額 8000元本期銷售材料 3000元直接人工成本 15000元制造費(fèi)用 12000元在產(chǎn)品期初余額 23000元在產(chǎn)品期末余額 25000元產(chǎn)成品期初余額 40000元產(chǎn)成品期末余額 38000元該注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）經(jīng)對(duì)期末在產(chǎn)品的盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實(shí)際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計(jì)3000元，未作假退料處理；（3）為在建工程發(fā)生的人工工資計(jì)入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，計(jì)算結(jié)果并得出審計(jì)結(jié)論。確定受托代管物資真實(shí)性和實(shí)際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。參考答案：情況序號(hào)審計(jì)程序?qū)徲?jì)目標(biāo)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)1對(duì)期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計(jì)單位記錄的所有存貨是否確實(shí)存在，賬實(shí)是否一致盤點(diǎn)記錄及實(shí)物證據(jù)2對(duì)期末存貨截止期進(jìn)行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；最后一張貨運(yùn)文件3檢查委托代管合同的有效性，檢查委托代管當(dāng)時(shí)發(fā)出材料的單據(jù)，函證委托代管單位。關(guān)于存貨審計(jì)：參考復(fù)習(xí)指導(dǎo)冊(cè)P29第1題以及P37第10題注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：（1）期末存貨未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前入庫的A產(chǎn)品可能已計(jì)入存貨項(xiàng)目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；（4）XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來的首次審計(jì)。主要固定資產(chǎn)項(xiàng)目并不一定是指全面觀察所有的固定資產(chǎn)。（三）單項(xiàng)案例分析題關(guān)于固定資產(chǎn)審計(jì)：參考教材P76練習(xí)思考題第4題假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家運(yùn)輸企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？答：審計(jì)人員實(shí)地盤點(diǎn)有2種方法：第一種固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；第二種實(shí)地為起點(diǎn)追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取是假存在的固定資產(chǎn)是否均已入賬的證據(jù)。實(shí)地觀察固定資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)流動(dòng)性大盤點(diǎn)有困難的企業(yè)固定資產(chǎn)審計(jì)應(yīng)實(shí)地檢視審計(jì)新增加和重要的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。觀察范圍需要依據(jù)客戶單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，尤其在固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制上管理強(qiáng)弱以及固定資產(chǎn)的重要性水平和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)確定，以便縮小實(shí)地盤點(diǎn)的范圍，另外也可實(shí)質(zhì)替代性程來查驗(yàn)，譬如審查產(chǎn)證、執(zhí)照、保險(xiǎn)單及耗油記錄，維修記錄等來確定運(yùn)輸工具的存在。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。確定委托代管物資的真實(shí)性和實(shí)際金額代管合同、代管材料的發(fā)運(yùn)單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實(shí)CA公司資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨的實(shí)際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托代管存貨的實(shí)際存在性。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計(jì)單位上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等關(guān)于生產(chǎn)成本審計(jì)：參考教材P93練習(xí)思考題第2題注冊(cè)會(huì)計(jì)師王克對(duì)三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計(jì)，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對(duì)，發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。答案 ：主營業(yè)務(wù)成本倒軋表　未審數(shù)