【正文】 等。鑒證對象有兩層含義：一是指鑒證對象的內(nèi)容，二是指鑒證對象的形式。如果是為了利用鑒證報告，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的鑒證要求，或者收買鑒證執(zhí)業(yè)人員出具不適當(dāng)?shù)膱蟾?，這就說明委托單位的目的不合理。．如果出現(xiàn)法律訴訟，鑒證業(yè)務(wù)約定書是確定稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任的重要依據(jù)。鑒證業(yè)務(wù)約定書有以下幾個方面的作用：．可以增進(jìn)稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位之間的了解，尤其是使被鑒證單位了解鑒證人員的鑒證責(zé)任和需要提供的合作。對于格式性條款以外的任意性條款，應(yīng)與委托方商議并達(dá)成一致意見，主要包括鑒證范圍、雙方權(quán)利義務(wù)、服務(wù)費(fèi)用、出具鑒證報告的時間等內(nèi)容。鑒證業(yè)務(wù)約定書是指稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位共同簽訂，據(jù)以確定鑒證業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、鑒證范圍及雙方責(zé)任與義務(wù)等事項的書面合約。并且根據(jù)鑒證情況，以無保留意見、持有保留意見、無法表明意見或持否定意見等發(fā)表鑒證結(jié)論。注冊稅務(wù)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)，不得以其職業(yè)身份對未鑒證事項發(fā)表意見；（四）注冊稅務(wù)師的結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與鑒證要求相適應(yīng)。注冊稅務(wù)師未經(jīng)鑒證有關(guān)土地增值稅清算鑒證證據(jù)，不得對客戶的土地增值稅清算鑒證事項發(fā)表意見；（二）鑒證過程必須搜集和取得證據(jù)。三、稅務(wù)師事務(wù)所能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論并出具書面報告這個條件是對鑒證對象、鑒證過程和鑒證結(jié)論提出的要求。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師注意評價自己的能力是否可以勝任所承擔(dān)的責(zé)任。職業(yè)謹(jǐn)慎可從消極和積極兩個方面理解。．職業(yè)謹(jǐn)慎。職業(yè)紀(jì)律是指約束注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)行為的法紀(jì)和戒律，尤指注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)遵循的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)法規(guī)。注冊稅務(wù)師的職業(yè)道德是指鑒證人員的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面的總稱。．職業(yè)道德。．技術(shù)規(guī)范。分析、判斷能力的強(qiáng)弱是注冊稅務(wù)師素質(zhì)的綜合反映。業(yè)務(wù)能力是指注冊稅務(wù)師的分析、判斷和表達(dá)能力。．專業(yè)勝任能力。所謂形式上的獨(dú)立，又稱面貌上的獨(dú)立，是針對第三者而言的，即注冊稅務(wù)師必須在第三者面前呈現(xiàn)一種獨(dú)立于客戶的身份，同客戶之間不應(yīng)存在直接或一些重大的間接財務(wù)利益關(guān)系。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，又稱精神上的獨(dú)立，是指注冊稅務(wù)師在鑒證過程中應(yīng)當(dāng)不受任何個人或外界因素的約束、影響和干擾，保持獨(dú)立的精神態(tài)度和意志。對《清算準(zhǔn)則》規(guī)定的職業(yè)道德規(guī)范的要求應(yīng)把握以下幾個方面：．獨(dú)立性。二、職業(yè)道德規(guī)范的要求獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，是注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)中應(yīng)遵守的重要職業(yè)道德規(guī)范。在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)按照《清算準(zhǔn)則》的要求，初步了解鑒證業(yè)務(wù)的下列業(yè)務(wù)環(huán)境：一、鑒證業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)將鑒證年度、鑒證事項、評價標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)要求等內(nèi)容作為特殊事項，作出專項約定；二、注冊稅務(wù)師承接鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)了解鑒證對象的特征，如：時限、核準(zhǔn)或備案程序、形成的原因等內(nèi)容；三、注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)充分了解土地增值稅清算納稅申報情況鑒證對象信息，如：申報資料、會計資料和有關(guān)證據(jù)等內(nèi)容；四、注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)、發(fā)表鑒證結(jié)論，應(yīng)以現(xiàn)行有效的有關(guān)稅收法規(guī)，為審核鑒證的主要評價標(biāo)準(zhǔn)；五、注冊稅務(wù)師出具鑒證報告，應(yīng)以依法進(jìn)行納稅申報為主要目的，被鑒證單位和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是報告的預(yù)期使用者。第五條 了解的業(yè)務(wù)環(huán)境《清算準(zhǔn)則》第四條規(guī)定，在接受委托前，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。對此規(guī)定，應(yīng)把握以下幾個方面：.從事土地增值稅清算鑒證的受托方，應(yīng)是有涉稅鑒證業(yè)務(wù)資格的稅務(wù)師事務(wù)所；.沒有通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所，不得承辦土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)；.不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)。（二）受托方《清算準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)行政監(jiān)管并通過年檢的稅務(wù)師事務(wù)所，均可從事土地增值稅清算鑒證工作。二、主體的范圍土地增值稅清算鑒證主體的范圍，包括委托方和受托方。一、證據(jù)的范圍鑒證對象信息的范圍，或稱鑒證證據(jù)的范圍。根據(jù)形式完整性的要求，對以會計資料為信息來源的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的會計核算證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的會計核算證據(jù)；對于根據(jù)納稅調(diào)整后數(shù)據(jù)的申報事項，能夠按鑒證程序取得支持申報結(jié)果的納稅調(diào)整證據(jù)，并且沒有發(fā)現(xiàn)相反的納稅調(diào)整證據(jù)。三、完整性完整性是指應(yīng)當(dāng)披露的土地增值稅清算事項，在土地增值稅申報表中得到充分披露，不存在漏申報事項。二、合法性合法性是指確認(rèn)收入和房地產(chǎn)扣除項目，必須符合稅法規(guī)定的條件與程序。準(zhǔn)確計價是鑒證的準(zhǔn)確性要求，準(zhǔn)確性是指土地增值稅清算申報事項的金額，在土地增值稅申報表中恰當(dāng)計價。真實(shí)性包括真實(shí)發(fā)生和準(zhǔn)確計價等兩方面的內(nèi)容。對扣除項目事項，真實(shí)性是指除稅法規(guī)定的加計扣除、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除、核定扣除事項外，任何開發(fā)費(fèi)用，除非確屬已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，否則申報扣除就可能被認(rèn)定為錯誤申報。在納稅鑒證活動中，鑒證人按照鑒證程序，依據(jù)法定的鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)，對取得的有關(guān)證據(jù)資料，進(jìn)行鑒別和判斷后，沒有發(fā)現(xiàn)納稅人申報不實(shí)的證據(jù)，便可確認(rèn)所鑒證的土地增值稅清算申報事項具有法律真實(shí)性。第三條 清算鑒證的目的根據(jù)《清算準(zhǔn)則》規(guī)定的土地增值稅清算鑒證定義，土地增值稅清算鑒證的目標(biāo)，應(yīng)是證明清算事項具有真實(shí)性、合法性、完整性。第二條 清算鑒證的定義《清算準(zhǔn)則》規(guī)定了土地增值稅清算鑒證的定義，明確了清算鑒證的目的?！锻恋卦鲋刀惽逅汨b證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》指南第一章 總則第一條 制定《清算準(zhǔn)則》目的和依據(jù)《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》（以下簡稱清算準(zhǔn)則）第一條明確了制定準(zhǔn)則的依據(jù)和目的。制定《清算準(zhǔn)則》的目的，應(yīng)從以下三個方面理解：（一）《清算準(zhǔn)則》是土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)規(guī)范；（二）《清算準(zhǔn)則》是行政規(guī)章，注冊稅務(wù)師從事土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)必須執(zhí)行；（三）制定《清算準(zhǔn)則》的目的，是規(guī)范執(zhí)業(yè)行為，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，維護(hù)社會公共利益和鑒證各方合法權(quán)益。對土地增值稅清算鑒證的定義，應(yīng)把握以下幾個方面： （一）是對土地增值稅清算申報事項的鑒證業(yè)務(wù)，對非土地增值稅清算申報事項的鑒證不適用本準(zhǔn)則；（二）應(yīng)以稅務(wù)師事務(wù)所的名義接受委托；（三）應(yīng)實(shí)施必要的審核程序，以稅收應(yīng)用技術(shù)進(jìn)行鑒別和判斷，出具鑒證報告并發(fā)表鑒證意見；（四）目的是：為證實(shí)土地增值稅清算申報事項具有真實(shí)性、合法性、完整性，提供證明，以增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對該項信息信任程度。一、真實(shí)性《清算準(zhǔn)則》的真實(shí)性，是強(qiáng)調(diào)法律的真實(shí)性。對于收入事項，真實(shí)性是指已經(jīng)符合稅法規(guī)定的確認(rèn)條件，就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，除會計已經(jīng)確認(rèn)收入的事項外，還包括視同銷售收入和稅法上規(guī)定的收入事項。納稅人申報扣除的任何費(fèi)用必須能夠提供證明確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的“足夠”的“適當(dāng)”憑據(jù)，足夠和適當(dāng)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來判定。真實(shí)發(fā)生是指土地增值稅清算申報表中，計入的土地增稅清算事項是真實(shí)發(fā)生的，不包含沒有發(fā)生的事項。注冊稅務(wù)師應(yīng)關(guān)注土地增值稅清算申報事項，在財務(wù)報表中是否真實(shí)發(fā)生并以恰當(dāng)?shù)慕痤~計入，在賬戶中是否確實(shí)存在并以恰當(dāng)金額記入均已記錄，已發(fā)生的納稅義務(wù)事項是否確認(rèn)并按正確金額反映。不管房地產(chǎn)扣除項目是否實(shí)際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關(guān)規(guī)定，即使按財務(wù)會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為開發(fā)成本費(fèi)用的，也不能作為土地增值稅扣除項目。注冊稅務(wù)師應(yīng)關(guān)注土地增值稅清算申報事項，在財務(wù)報表中是否得到充分披露，在賬戶中是否均已記錄，已發(fā)生的納稅義務(wù)事項是否均已確認(rèn)。第四條 清算鑒證的范圍根據(jù)《清算準(zhǔn)則》規(guī)定的“土地增值稅清算鑒證”定義，土地增值稅清算鑒證范圍，有三層含義：一是證據(jù)的范圍，包括會計核算證據(jù)和納稅調(diào)整證據(jù)；二是主體的范圍，包括委托方企業(yè)和受托方企業(yè)；三是項目的范圍。清算鑒證業(yè)務(wù)證據(jù)的鑒證范圍，重點(diǎn)是納稅調(diào)整證據(jù)，會計核算證據(jù)主要是作為數(shù)據(jù)來源。（一）委托方符合土地增值稅清算條件的從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人。上述規(guī)定，明確了承辦土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的受托方應(yīng)具備的條件。三、項目的范圍納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)項目，在滿足規(guī)定的土地增值稅清算條件時，均屬于土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)的項目范圍。還明確了業(yè)務(wù)環(huán)境的具體事項。第六條 承接清算條件《清算準(zhǔn)則》第五條對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件作出明確規(guī)定，注冊稅務(wù)師對承接鑒證業(yè)務(wù)的條件，應(yīng)把握以下幾個方面：一、接受委托的清算項目符合土地增值稅的清算條件受托清算條件有兩層含義：一是納稅人委托鑒證的清算項目，應(yīng)符合土地增值稅清算條件，不具備清算條件的項目不屬于鑒證范圍；二是稅務(wù)師事務(wù)所不受理不符合清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項目。實(shí)際操作當(dāng)中，注冊稅務(wù)師還應(yīng)注意遵守客觀原則、公正原則、不承辦不能勝任的業(yè)務(wù)、對客戶責(zé)任、對同行責(zé)任和職業(yè)形象責(zé)任等職業(yè)道德規(guī)范。獨(dú)立性原則的要求有兩層含義，即實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立與形式上的獨(dú)立。只有保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，才能夠以客觀、公正的心態(tài)發(fā)表意見。形式上做到獨(dú)立是保證實(shí)質(zhì)獨(dú)立的前提。注冊稅務(wù)師專業(yè)勝任能力是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)具備勝任專業(yè)職責(zé)的能力，包括專門知識、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力等四個方面。分析、判斷是注冊稅務(wù)師應(yīng)有的一種重要技能，它貫穿于鑒證過程的始終。注冊稅務(wù)師必須就鑒證結(jié)果出具報告，因此應(yīng)具有充分表達(dá)意見的說明能力。注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中，應(yīng)遵守一定的技術(shù)規(guī)范，有責(zé)任、有義務(wù)遵守各項準(zhǔn)則、規(guī)范等職業(yè)規(guī)范，并合理運(yùn)用會計準(zhǔn)則、稅務(wù)會計及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。職業(yè)道德是指某一執(zhí)業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的執(zhí)業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。職業(yè)品德是指注冊稅務(wù)師所應(yīng)具備的職業(yè)品格和道德行為，它是職業(yè)道德體系的核心部分，其基本要求是獨(dú)立、客觀和公正。職業(yè)責(zé)任是指執(zhí)業(yè)稅務(wù)師對客戶、同行及社會公眾所應(yīng)履行的責(zé)任。職業(yè)謹(jǐn)慎要求注冊稅務(wù)師履行專業(yè)職責(zé)時除具備足夠的專業(yè)勝任能力之外，還應(yīng)當(dāng)有一絲不茍的責(zé)任感并保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。前者是指注冊稅務(wù)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時不得怠工，不得有過失和欺詐行為；后者是指注冊稅務(wù)師應(yīng)以高度的責(zé)任感去理解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和內(nèi)容，完成鑒證任務(wù)。如果不具備這種能力，則應(yīng)考慮向?qū)＜易稍兓蚓芙^接受該項業(yè)務(wù)。主要有以下四個方面：（一）不執(zhí)行鑒證不發(fā)表意見。注冊稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)按照鑒證準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真搜集和取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以保證工作質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險；（三）鑒證結(jié)論必須依據(jù)證據(jù)。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)規(guī)定，在實(shí)施必要的審核程序后出具含有鑒證結(jié)論或鑒證意見的書面報告。四、與委托方協(xié)商簽訂涉稅鑒證業(yè)務(wù)約定書簽定業(yè)務(wù)約定書是鑒證準(zhǔn)備階段的一個重要環(huán)節(jié)。鑒證業(yè)務(wù)約定書需要約定的事項都應(yīng)經(jīng)雙方協(xié)商，但有些事項是已經(jīng)在有關(guān)規(guī)定中確定下來的，屬于格式性條款，則無商量的余地。鑒證業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)雙方簽訂，即成為稅務(wù)師事務(wù)所與委托單位之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。．可作為被鑒證單位鑒證業(yè)務(wù)完成情況及稅務(wù)師事務(wù)所檢查被鑒證單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。五、計劃承攬的鑒證業(yè)務(wù)具有合理的目的如果鑒證的范圍、取證條件等方面受到限制，還繼續(xù)惡性承攬，這就說明受托方的目的不合理。第七條 清算鑒證對象和鑒證對象信息《清算準(zhǔn)則》第六條，對鑒證對象作出了概括性的描述，對這部分內(nèi)容，應(yīng)該從鑒證對象和鑒證對象信息兩方面理解。一、鑒證對象《清算準(zhǔn)則》所稱鑒證對象或稱鑒證對象的內(nèi)容，是指土地增值稅清算的狀況，通俗地說就是土地增值稅清算的納稅申報表所列事項。這也就是《土地增值稅納稅申報表》及附表所涉及的內(nèi)容。如：企業(yè)相關(guān)會計資料、納稅申報資料、有關(guān)土地增值稅清算的文件及證明材料等。第八條 清算鑒證標(biāo)準(zhǔn)一、鑒證評價標(biāo)準(zhǔn)的分類（一）正式標(biāo)準(zhǔn)和非正式標(biāo)準(zhǔn)土地增值稅清算鑒證標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價或計量土地增值稅清算鑒證對象的法定確認(rèn)條件和計量方法。正式標(biāo)準(zhǔn)是指國家法定標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)協(xié)會自律標(biāo)準(zhǔn)；非正式標(biāo)準(zhǔn)是指企業(yè)單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)。（二）土地增值稅清算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)土地增值稅清算鑒證的定性標(biāo)準(zhǔn)又稱為正式標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際使用的定性標(biāo)準(zhǔn)是有關(guān)土地增值稅清算稅收文件的規(guī)定。二、評價標(biāo)準(zhǔn)特征的內(nèi)容和適用要求對于按照會計數(shù)據(jù)填報的事項，應(yīng)以會計準(zhǔn)則為主要評價標(biāo)準(zhǔn)。對于按照稅法要求納稅調(diào)整后填報的事項，應(yīng)以有關(guān)的稅收法規(guī)文件為主要評價標(biāo)準(zhǔn)，其他的法規(guī)文件為輔助評價標(biāo)準(zhǔn)。三、法定鑒證標(biāo)準(zhǔn)與其他鑒證標(biāo)準(zhǔn)的選擇次序注冊稅務(wù)師在運(yùn)用適當(dāng)?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)堅持稅收法定性原則，稅法已做規(guī)定的事項，應(yīng)以稅法規(guī)定為評價標(biāo)準(zhǔn)，避免濫用會計規(guī)范的可靠性和完整性原則。在評價證據(jù)有效性時，應(yīng)對鑒證事項有關(guān)證據(jù)的合法性保持警覺，鑒證的主要依據(jù)是稅收法規(guī)。第九條 清算鑒證證據(jù)《清算準(zhǔn)則》第八條，明確了注冊稅務(wù)師執(zhí)行土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)，獲取證據(jù)應(yīng)執(zhí)行的程序及遵循的原則。一、職業(yè)懷疑態(tài)度《清算準(zhǔn)則》要求注冊稅務(wù)師在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，以識別可能導(dǎo)致鑒證對象信息發(fā)生違反稅法或錯誤申報的情況。二、土地增值稅清算鑒證證據(jù)清算鑒證的證據(jù)，是指鑒證人員在實(shí)施清算鑒證過程中根據(jù)職業(yè)判斷所搜集的，為自己發(fā)表鑒證意見、出具鑒證報告提供證明的一系列事實(shí)憑據(jù)和資料。三、重要性原則土地增值稅清算鑒證的重要性，是指被鑒證單位向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的清算證據(jù)、資料，對確認(rèn)和計量清算項目影響的嚴(yán)重程度。應(yīng)把握以下幾個方面：（一）與土地增值稅清算鑒證事項相關(guān)；（二）影響確認(rèn)和計量土地增值稅清算項目的嚴(yán)重程度；（三）土地增值稅清算鑒證重要性的判斷受法定條件影響，而不受企業(yè)環(huán)境影響；（四）土地增值稅清算鑒證應(yīng)考慮可能出現(xiàn)的誤差。四、法定性原則稅法強(qiáng)調(diào)法定性原則，對任何事項的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。五、證據(jù)的取得與分析評價（一）鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性注冊稅務(wù)師從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)獲取與鑒證事項相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。證據(jù)的適當(dāng)性，是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，是指證據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)性和合法性。（）證據(jù)的相關(guān)性必須同時具備下列兩項獨(dú)特的要素：①必須有助于證明或否定一個事實(shí)結(jié)論；②這個事實(shí)結(jié)論與一個鑒證事項的子項有因果關(guān)系。（）虛假證據(jù)在鑒證實(shí)踐中有以下幾種情況：①推測、假設(shè)、想像的證