【正文】 工的津貼、補(bǔ)貼。稅法所指費(fèi)用是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。納稅人須及時(shí)申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失，及時(shí)報(bào)核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財(cái)產(chǎn)損失的各項(xiàng)資產(chǎn)必須保留會(huì)計(jì)記錄，各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際清理報(bào)廢時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際清理報(bào)廢情況和已預(yù)計(jì)的可收回金額確認(rèn)損益?？墒栈亟痤~可以由稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定。當(dāng)納稅人因下列原因發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，由納稅人提供財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報(bào)市地稅局批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)發(fā)現(xiàn)納稅人未說明改變?cè)?、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的理由，以及改變計(jì)算方法前后銜接不合理、存在計(jì)算錯(cuò)誤問題的，可要求納稅人在申報(bào)期限內(nèi)重報(bào)。主管稅務(wù)分局接到納稅人附報(bào)的有關(guān)資料后，由分局集體審查，并將審查后的附報(bào)資料上報(bào)市局。對(duì)采用計(jì)劃成本法或零售價(jià)法確定存貨成本或銷售成本的，必須在年終申報(bào)納稅時(shí)及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。納稅人各項(xiàng)存貨發(fā)出或領(lǐng)用的成本計(jì)價(jià)方法，可采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法，計(jì)劃成本法，毛利率法或零售價(jià)法等。稅金是指購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。包括直接成本和間接成本。企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組改制活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用支出，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，預(yù)提的費(fèi)用支出可在稅前扣除。納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和資本性支出。即納稅人可扣除費(fèi)用的計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。⑵配比原則。除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：⑴權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。適當(dāng)憑據(jù)要根據(jù)實(shí)際情況來判定。二、關(guān)于稅前扣除問題(一)稅前扣除的總體要求及原則納稅人申報(bào)的扣除項(xiàng)目要真實(shí)、合法。企業(yè)取得的返還收入應(yīng)納入專戶管理，專項(xiàng)用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。（二十）鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計(jì)入補(bǔ)貼收入。（十九）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。對(duì)投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（十六）企業(yè)自管和委托代管公有住房取得的租金收入應(yīng)計(jì)入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。如贈(zèng)送本企業(yè)的產(chǎn)品，其銷售價(jià)格應(yīng)按產(chǎn)成品價(jià)格計(jì)價(jià)。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財(cái)政部財(cái)社[2002]107號(hào)文件規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。對(duì)先征后退和先征后返的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或返還稅款年度的收入總額。（十三）企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）及其他稅費(fèi)，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項(xiàng)目外，都應(yīng)計(jì)入收入總額，征收企業(yè)所得稅。但取得的其他經(jīng)營(yíng)收入按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。（十）煙草公司（煙草專賣局）收到財(cái)政部門返還的罰沒收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，征收企業(yè)所得稅。如另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除。(七)納稅人通過證券交易所買賣各種有價(jià)證券的盈虧，一律計(jì)入投資收益，計(jì)征企業(yè)所得稅。上述國(guó)債是指財(cái)政部發(fā)行的債券，不包括其他部門發(fā)行的債券。(四)納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格或估定，即按公允價(jià)值確定。(三)納稅人將自己的商品、產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、對(duì)外捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，均應(yīng)視同收入處理。為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的，可按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。銷售并再購(gòu)回和以舊換新方式銷售的，應(yīng)分解為銷售商品和購(gòu)買商品兩個(gè)交易，按上述有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。如銷售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售收入。企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定要求的，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)的，企業(yè)按一般確認(rèn)原則，確認(rèn)銷售收入。托收承付結(jié)算方式銷售，在商品、產(chǎn)品發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入?，F(xiàn)款提貨銷售商品，在收到貨款并將發(fā)票帳單或提貨單或交付貨物給買方后確認(rèn)銷售收入。 (二)收入確認(rèn)的原則及時(shí)間納稅人各項(xiàng)收入一般按企業(yè)會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國(guó)務(wù)院或財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的收入項(xiàng)目除外。銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資等收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入，出租出借包裝物收入（含逾期押金）和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入等。關(guān)于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知 為進(jìn)一步做好2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局和寧波市地方稅務(wù)局有關(guān)文件精神，現(xiàn)將2005年度企業(yè)所得稅政策問題通知如下：一、收入總額問題(一)收入總額范圍查帳征收企業(yè)收入總額是指企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等所形成和取得的經(jīng)濟(jì)利益總收入。收入總額具體包括：⑴銷售（營(yíng)業(yè)）收入；⑵特許權(quán)使用費(fèi)收益；⑶投資收益；⑷投資轉(zhuǎn)讓凈收益；⑸租賃凈收益；⑹匯兌凈收益；⑺資產(chǎn)盤盈凈收益；⑻補(bǔ)貼收入；⑼其他收入。核定征收企業(yè)收入總額具體包括：⑴生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；⑵財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；⑶租賃收入；⑷利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)存款利息）；⑸特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑹股息性收入；⑺其他收入。但對(duì)從低稅率企業(yè)分回的股息性收入應(yīng)按稅率差異單獨(dú)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。具體確認(rèn)的原則及時(shí)間如下：以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購(gòu)買人應(yīng)付價(jià)款的日期（或合同約定的收款日期）確定銷售收入。采用分期預(yù)收方式銷售商品產(chǎn)品的，除長(zhǎng)期合同以外，在交付商品產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入。委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售收入。對(duì)上市公司銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時(shí)予以確認(rèn)。訂貨銷售的收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間，同分期預(yù)收銷售。建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時(shí)間超過一個(gè)納稅年度的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。1對(duì)外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。其產(chǎn)品的銷售價(jià)格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格；沒有參照價(jià)格的應(yīng)按成本加合理利潤(rùn)的方法計(jì)算商品、產(chǎn)品組成銷售價(jià)格。(五)納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，但不征收企業(yè)所得稅。(六)納稅人一切收入，包括向買方收取的各種價(jià)外基金、費(fèi)用和附加，除國(guó)家有關(guān)稅收法規(guī)中明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅外，其他應(yīng)計(jì)入收入總額，計(jì)征企業(yè)所得稅。(八)納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)征企業(yè)所得稅。(九)聯(lián)托運(yùn)企業(yè)向委托方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)收入；廣告服務(wù)企業(yè)和旅游企業(yè)向客戶收取的全部?jī)r(jià)款作為營(yíng)業(yè)收入。（十一）對(duì)住房公積金管理中心用住房公積金購(gòu)買國(guó)債、在指定的委托銀行發(fā)放個(gè)人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。（十二）納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計(jì)入收入總額，承租方應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（十四）納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按規(guī)定的范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。（十五）納稅人采用“買貨送物”方式銷售貨物的，“送物”部分應(yīng)視同對(duì)外銷售處理。如贈(zèng)送外購(gòu)商品的，其銷售價(jià)格應(yīng)按外購(gòu)價(jià)格計(jì)算。（十七）關(guān)于開放式證券投資基金問題對(duì)企業(yè)投資者申購(gòu)和贖回基金單位取得的差價(jià)收入，應(yīng)計(jì)入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。（十八）企業(yè)收到各種貼息款、返還額及獎(jiǎng)勵(lì)等補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并入實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。適當(dāng)證明是指原始發(fā)票尚未入帳，應(yīng)收回的原始發(fā)票；無法收回原始發(fā)票的，應(yīng)取得購(gòu)貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明后，開具的紅字發(fā)票。在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。真實(shí)是指納稅人能提供證明有關(guān)支出，確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。根據(jù)會(huì)計(jì)法和發(fā)票管理?xiàng)l例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；納稅人可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊的費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購(gòu)貨的，如無境外發(fā)票的進(jìn)口報(bào)關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)；對(duì)納稅人稅前扣除項(xiàng)目所取得的憑據(jù)，確實(shí)難以把握的，應(yīng)以個(gè)案形式報(bào)市局確定，分局不得擅自確定。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時(shí)而不是實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)扣除。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除。⑶相關(guān)性原則。⑷確定性原則。⑸合理性原則。稅前扣除項(xiàng)目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)（投資）的成本。納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項(xiàng)準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。(二)稅前扣除具體規(guī)定稅法所指成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、下角料、廢料、廢舊物資），提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。間接成本應(yīng)以合理的方法分配計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象中。外購(gòu)存貨的實(shí)際成本包括購(gòu)貨價(jià)格、購(gòu)貨費(fèi)用和稅金。自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)在認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式時(shí)，報(bào)主管稅務(wù)分局備案，并在一個(gè)納稅年度內(nèi)不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在年度申報(bào)時(shí)，附報(bào)改變計(jì)算方法的情況，說明改變計(jì)算方法的原因，并附股東大會(huì)或董事會(huì)、經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。重點(diǎn)審查內(nèi)容是納稅人改變計(jì)算方法的原因、程序，改變計(jì)算方法前后銜接是否合理，有無計(jì)算錯(cuò)誤等事項(xiàng)。如在申報(bào)期限內(nèi)不重報(bào)或仍不合理的，應(yīng)對(duì)納稅人由于改變計(jì)算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（8）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價(jià)值的1%。財(cái)產(chǎn)損失具體審批程序、審批標(biāo)準(zhǔn)和需要申報(bào)的相應(yīng)證據(jù)資料應(yīng)嚴(yán)格按照寧波市地方稅務(wù)局甬地稅一[200