【正文】 于美國 。 D、 會計教育事業(yè) 美國會計實務(wù) 、 CPA、 審計與會計理論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的 ， 這一方面與其經(jīng)濟發(fā)展水平有關(guān) ， 同時也與會計教育發(fā)展以及公民對該學(xué)科的重視有關(guān) 。 成本會計的發(fā)展凝結(jié)著工程師的心血 ， 泰羅是成本會計的先驅(qū)者之一 ， 惠特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對成本會計的發(fā)展有重大影響 。 其特點有三：① 記錄與事實核對； ② 考慮安全性 （ 報表的整體安全性 ） ③ 抽查或試查 （ 審計測試 ） 方式 。 即將會計記錄逐筆核對 ， 考慮各種記錄的正確性 。 B、 會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展 美國公共會計師 [AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)會員 ]發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù) ， 后來發(fā)展到會計記錄審計和編制財務(wù)報告 。 他認(rèn)為：會計的本質(zhì)在于首先是表示某一時期的財產(chǎn)物資狀態(tài) ，其次表現(xiàn)某一時期的經(jīng)營活動結(jié)果 。 到 19世紀(jì)末 ， 美國會計界則在對國外會計方法引進上有明顯的選擇性 ， 但在簿記實務(wù) 、 理論和審計等方面則主要師承英國 。 3） 復(fù)式簿記在美國的完善 美國是一個新興國家 ， 19世紀(jì) 80年代 ， 它先后超過德國 、 法國和英國而成為世界頭號強國 ， 并長期保持這種地位 ， 這就是世界會計發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國的經(jīng)濟背景 。 2)會計發(fā)展第二里程碑 :愛丁堡會計師協(xié)會成立 1854年 ， 蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會 ——愛丁堡會計師協(xié)會 。 英國對會計理論的發(fā)展貢獻巨大 。 英國 .瓊斯 ()是英式會計奠基人 。 15—19世紀(jì)簿記學(xué)發(fā)展緩慢 , 20世紀(jì)初 ,簿記成為會計的記錄部分 。 （ 2） 復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展 1543年及其以后 ， 巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播 ， 由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一 ， 意大利在 16世紀(jì)經(jīng)濟開始衰退 ，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭 、 德國 、 法國和英國 。 所以世界會計史界將該書的出版視作近代會計產(chǎn)生的標(biāo)志 ,并譽為第一個里程碑 (Milestone)。 1494年是會計發(fā)展史上有劃時代意義的一年 ,意大利數(shù)學(xué)家 、 現(xiàn)代會計學(xué)公認(rèn)的會計之父盧卡 .巴其阿勒 (Luca Pacioli)在威尼斯出版 算術(shù) 、 幾何 、比及比例概要 。 近代會計的發(fā)展 (1494年 —20世紀(jì) 40年代末 ) 這一時期是復(fù)式記帳法不斷演進和發(fā)展的時期 。 3)意大利北方城市 :復(fù)式簿記的發(fā)源地 公元 1213世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟繁榮時期 , 其貿(mào)易發(fā)達 ,地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限 ,海上交通線及十字軍東征后 ,使海上貿(mào)易迅速發(fā)展 ,并具有全歐洲意義 ,成為歐洲經(jīng)濟中心 ,比較著名的商業(yè)中心威尼斯 、 熱那亞和比薩 ,工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達的佛羅倫薩對會計發(fā)展均具有重要意義 。 （ 3） 借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展 借貸記帳法是會計發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記 ， 它突破了單式簿記的局限 ， 使會計記錄體現(xiàn)了全面 、 辨證的思想：對每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)都在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶上進行相互聯(lián)系 、對立統(tǒng)一地反映 ， 使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍 。而以后的會計才有成本核算 、 報表分析 、 貨幣計量及審計等 。 一般認(rèn)為 ,在 19世紀(jì) 50年代前 ，會計可稱為簿記 ,在此以后簿記逐步變成會計中的記錄部分 。 所謂 “ 簿記 ” 是由日本人在明治維新時從歐美會計中的“ Bookkeeping”一詞直譯過來 ,其意義有帳簿記錄 、 管理帳簿 、 保存帳冊等意思 ,我國從日本引進時亦沿用 ,且這種用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為 “ 簿記 ” 的習(xí)慣較為吻合 。 這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨立意義上的會計特征 ， 所以只能將這種原始記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚芽階段 ——原始記錄計量時代 。 古代會計 (舊石器時代中 、 晚期到封建社會末期 ) 會計技術(shù)方法上的主要特征是：原始記錄計量法 、 單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng) 。 這些是記錄 、 計算的基本手段 。 會計的產(chǎn)生有兩個基本前提： （ 1） 一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品：直接從事生產(chǎn)的人員提供剩余產(chǎn)品 ， 一方面成為會計反映的重要內(nèi)容 ， 另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要 。 隨著生產(chǎn)活動更加復(fù)雜 ， 會計又從原來的 “ 生產(chǎn)職能的附帶部分 ” 中分離出來 ， 逐漸形成為一種專職的 、 獨立的管理生產(chǎn)活動的工作 。 人們關(guān)心耗費帶來的成果 ， 力求以可能少的勞動消耗 ， 取得可能多的成果 。MBA ACCOUNTING 會 計 學(xué) 企業(yè)會計 ： ； :； ： 專題一 會計學(xué)的基本原理 一 、 什么是會計 ？ （ 一 ） 會計的產(chǎn)生 會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的 。 生產(chǎn)實踐活動一方面要創(chuàng)造物質(zhì)財富 ， 另一方面又要發(fā)生勞動消耗 。 這就需要采取一定方法對生產(chǎn)活動進行管理 ， 當(dāng)生產(chǎn)活動日益復(fù)雜 、 廣泛時 ， 單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀要求時 ， 就催生了原始計量 、 記錄行為 ， 繼而產(chǎn)生會計 。 很顯然 ， 會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 。 （ 2） 有文字 、 數(shù)字和計量單位 。 ： ； :； ： （ 二 ） 會計的發(fā)展 會計是一門古老而嶄新的科學(xué) ,以會計發(fā)展過程中會計技術(shù)方法革新為依據(jù) ,可將會計分為古代 、 近代和現(xiàn)代會計 。 （ 1） 原始記錄計量法 原始記錄計量行為的表現(xiàn)形式有： A、 繪圖記事 （ 數(shù) ） ； B、 刻記記事 （ 數(shù) ） ； C、 結(jié)繩記事 （ 數(shù) ） 這時的記錄計量行為不單純是會計行為 ， 而是一種與數(shù)學(xué) 、統(tǒng)計學(xué) 、 管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為 。 （ 2） 單式簿記的形成 在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸 、 封建社會 ,人們普遍關(guān)心私有財產(chǎn)不受侵犯 ,這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證 ， 而且要求有較先進科學(xué)的計量記錄方法 ,客觀需要促使計量 、 記錄行為與方法不斷革新 , 從而催生單式簿記法 。 嚴(yán)格地講 ,現(xiàn)代人們相互混用的 “ 簿記 ” (Bookkeeping)與會計 (Accounting)是有區(qū)別的 。在簿記時期 ,會計的主要任務(wù)是記錄 。 以序時記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿 。 1)復(fù)式簿記的特征 :美國會計學(xué)家 ：： ● 會計記錄的兩重性 ● 全部帳戶的自動平衡性 2)復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟的萌芽和初步發(fā)展 。 其中佛羅倫薩式簿記 、 熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型 ， 至今仍然很有影響 。 (1)會計發(fā)展史上的第一個里程碑 。 這部著作在會計界備受關(guān)注 :它的問世 ,會計界才從會計實務(wù)中擺脫出來 ,開始致力于會計理論研究 ,會計也因此才成為一門科學(xué) 。巴氏著作對意大利會計科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響 ， 繼巴氏后 ,另一會計名家多梅科 .曼佐尼在 1534年出版了 威尼斯總帳與分錄帳 ，對巴氏理論有繼承和新發(fā)展 ,使威尼斯簿記迅速普及 , 同時世界上第一個會計學(xué)院威尼斯會計學(xué)院應(yīng)運而生 ,最早的會計師組織也成立起來 。 1)“英式會計 ” 的誕生 。 而把簿記推進到會計階段的是英國人 ,并且形成了真正意義上的會計學(xué) 。 1796年他出版 瓊斯英式單式和復(fù)式簿記 ,對意大利簿記的弱點及問題進行了毫無顧忌的指責(zé) ,并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記 ,從此英國會計與意大利簿記鼎足而立 ,后來被命名為 “ 英式會計 ” ,以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng) 。 其中 :狄克西 高等會計學(xué) 、 里斯?fàn)?會計學(xué)全書 和畢克斯雷的 會計學(xué) 最有影響 ,是近代會計著作中的經(jīng)典 。 被史學(xué)家稱為會計史上的第二個里程碑 ， 其成立說明了會計人員開始執(zhí)行公證業(yè)務(wù) ， 使會計服務(wù)范圍有了重大變化 ， 會計師事業(yè)的發(fā)展 ， 促進了審計和公共會計師 （ CPA） 理論的發(fā)展 ， 對當(dāng)今財務(wù)會計的形成與公證會計發(fā)