【正文】 世紀(jì)末 ， 由于英國(guó)等歐洲投資涌入美國(guó) ， 英國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)入美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng) ， 這時(shí)的英式審計(jì)為 “ 詳細(xì)審計(jì) ” 。 即將會(huì)計(jì)記錄逐筆核對(duì) ， 考慮各種記錄的正確性 。 20世紀(jì) 20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì) ， 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位 。 其特點(diǎn)有三：① 記錄與事實(shí)核對(duì)； ② 考慮安全性 （ 報(bào)表的整體安全性 ） ③ 抽查或試查 （ 審計(jì)測(cè)試 ） 方式 。 C、 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善 美國(guó)成本會(huì)計(jì)真正發(fā)展是在 19—20世紀(jì)交接時(shí)期 ，即美國(guó)經(jīng)濟(jì)起飛時(shí)期 。 成本會(huì)計(jì)的發(fā)展凝結(jié)著工程師的心血 ， 泰羅是成本會(huì)計(jì)的先驅(qū)者之一 ， 惠特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對(duì)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展有重大影響 。 史學(xué)家認(rèn)為 ， 自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合之后 ， 會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn) 。 D、 會(huì)計(jì)教育事業(yè) 美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 、 CPA、 審計(jì)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善速度是無(wú)與倫比的 ， 這一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān) ， 同時(shí)也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對(duì)該學(xué)科的重視有關(guān) 。 總之 ， 當(dāng)今美國(guó)會(huì)計(jì)代表著世界水平 。 通過(guò)以上分析 ， 我們可以概括地講 ， 會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)源于意大利 ， 發(fā)展于英國(guó) ， 改進(jìn)提高于美國(guó) 。 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上 ， 會(huì)計(jì)研究和實(shí)務(wù)的國(guó)際性中心經(jīng)歷了三次大遷移： 意大利 18世紀(jì) ， 以威尼斯 、 米蘭 、 熱那亞等城市為中心的依托海運(yùn)技術(shù)而發(fā)展起來(lái)的貿(mào)易十分發(fā)達(dá) ，個(gè)人資本常常不能滿(mǎn)足交易規(guī)模和支付的需要 ， 因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展 ， 信用工具的廣泛運(yùn)用 ， 催生了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的雛形 ― 近代會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 ， 標(biāo)志就是 借貸記帳法 和 《 算術(shù) 、 幾何 、 比及比例概要 》 。 這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國(guó)際中心 ， 其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭 、 法國(guó) 、 德國(guó)傳播到世界各地 。 英國(guó) 產(chǎn)業(yè)革命前 ,英國(guó)是農(nóng)業(yè)國(guó) ,工業(yè) 、 貿(mào)易水平落后歐洲大陸 。 產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國(guó)的生產(chǎn)率 ,產(chǎn)業(yè)革命的成果之一 ,機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場(chǎng)的擴(kuò)張 ,使英國(guó)成為盛極一時(shí)的全球霸主 。 商品經(jīng)濟(jì)的繁榮 ,有力地推動(dòng)了會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展 ,為滿(mǎn)足需要 ,英國(guó)人在吸收意大利簿記系統(tǒng) (Bookkeeping)的優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上 ,將近代會(huì)計(jì) (Accounting)推進(jìn)到現(xiàn)代會(huì)計(jì)階段：以 CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段 ,會(huì)計(jì)重心由帳務(wù)記錄轉(zhuǎn)向報(bào)表體系 。 美國(guó) 英國(guó)的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前 ,兩次大戰(zhàn)使英國(guó)元?dú)獯髠?,隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力衰落 ,全球會(huì)計(jì)研究中心地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)新中心美國(guó) 。 美國(guó)對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的貢獻(xiàn)巨大： 1)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分野 。2)信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運(yùn)用 。 因此簡(jiǎn)單回顧可以形成如下結(jié)論： 1)全球會(huì)計(jì)中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此 : 2)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實(shí)力的體現(xiàn) ,如 IASC(International Accounting Standard Committee)制定的 IAS就非常接近 US－ FASB(Financial Accounting Standard Board)— FAS。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 二戰(zhàn)之后 ， 會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化： ① 引入現(xiàn)代科技方法 ,會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅提高 。 ② 會(huì)計(jì)服務(wù)范圍由內(nèi)向外 ,內(nèi)外結(jié)合日益緊密 。 ③ 會(huì)計(jì)信息地位日益重要 ,從事后記帳 、 算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測(cè)與事后控制 。 這些重大變化 ,使會(huì)計(jì)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生質(zhì)的飛躍： 一是會(huì)計(jì)工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合 ,由手寫(xiě)簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng) (即 EDP會(huì)計(jì) )。 二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息不同 要 求 而 分 化 為 兩 大 領(lǐng) 域 — 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) (Financial Accounting)與管理會(huì)計(jì) (Managerial Accounting)。 完成兩個(gè)飛躍是會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第三個(gè)里程碑 。 （ 1） 計(jì)算 、 記錄技術(shù)上的重大革命 —會(huì)計(jì)工藝與電算機(jī)結(jié)合 會(huì)計(jì)工藝是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會(huì)計(jì)信息的工序 、方法 、 手段與操作技術(shù)的總稱(chēng) 。 工藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響 ， 有什么樣的工具與記錄方式 ， 就有什么樣的工藝與其相適應(yīng) 。 計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于： ① 提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性； ② 擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍 (過(guò)去 、 現(xiàn)在 、 將來(lái) )。 ③ 為數(shù)學(xué)方法的運(yùn)用提供了條件； ④ 增強(qiáng)了審計(jì)的難度 ， 對(duì)公證會(huì)計(jì)提出了更高要求 ， 從而促進(jìn)審計(jì)的發(fā)展 。 （ 2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的分野 企業(yè)組織形式經(jīng)歷獨(dú)資 、 合伙 、 公司制三個(gè)階段 ,在獨(dú)資 、合伙制下 ,企業(yè)由一個(gè)或少數(shù)業(yè)主集資 ,在需要時(shí)從金融機(jī)構(gòu)貸入資本 。公司企業(yè)則不同 ,它向社會(huì)公眾籌集資本 ,從事更為廣泛的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ,規(guī)模大 、 范圍廣 、 資金巨 、 內(nèi)外部聯(lián)系復(fù)雜 ,遠(yuǎn)非獨(dú)資 、 合伙企業(yè)所能比擬 。 公司作為法人組織和獨(dú)立納稅人 ，更多地受到政府規(guī)范和管制 ,對(duì)廣大投資者 、 債權(quán)人或社會(huì)公眾影響也更大 。 因此在公司外部形成龐大而多樣的利害關(guān)系集團(tuán)： ● 現(xiàn)在或潛在的投資者 （ 資本市場(chǎng)上 ） ； ● 債權(quán)人 （ 公司債券購(gòu)入者 、 金融機(jī)構(gòu)等 ） ； ● 供應(yīng)商 、 顧客 、 雇員及工會(huì)組織； ● 政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商 、 稅務(wù) 、 財(cái)政 、 海關(guān)； ● 執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師 、 律師 、 財(cái)務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu) ● 經(jīng)濟(jì) 、 財(cái)務(wù) 、 金融等媒介組織； ● 社會(huì)公眾。 上述外部關(guān)系人不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理 ,但都是公司會(huì)計(jì)信息的使用者 ,他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果 ,從而構(gòu)成企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者集團(tuán) ,這個(gè)集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息使用者 (投資者 、 債權(quán)人 、 經(jīng)理層 )鼎立 , 對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求不完全相同： 外部利益集團(tuán) :只能從定期發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)表中取得對(duì)其決策有用的信息 ,故要求會(huì)計(jì)信息公開(kāi) 、 公正 、 客觀 ,不允許重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo) 。同時(shí) ,基于不同的決策需要 (投資 、 征稅 、 政府干預(yù)等 )對(duì)會(huì)計(jì)中某些方法往往有不同的“ 偏好 ” ,從而使會(huì)計(jì)信息無(wú)法客觀公正地反映企業(yè)面貌 。 內(nèi)部管理當(dāng)局 :為了達(dá)到其管理目標(biāo) (如減少納稅 、 限制股利發(fā)放 、 掩蓋惡化的財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出于競(jìng)爭(zhēng)考慮而保密等 ),常蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)信息 ,可能選用有利會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)等 。 政府可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度 ,要求企業(yè)遵循 ,如公司法 、 稅法 、 證券法等 ,這些具有強(qiáng)制力 。但其他組織和個(gè)人則無(wú)法將其意志體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息中 ,從而矛盾重重 。 在矛盾日益尖銳的情況下 ,一些民間組織制定了某些會(huì)計(jì)規(guī)則 (公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 GAAP):綜合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)慣例 ,對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)選擇 、 計(jì)量 、 分類(lèi) 、 整理 、 記錄 、 調(diào)整以及報(bào)表表述等提出一系列見(jiàn)解 。 GAAP最早形成于 1939年的美國(guó) ,GAAP概念形成后 ,以向企業(yè)外部投資者 、 債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo) ,并受 GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了 。 管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生于 20世紀(jì) 20年代 ,在 50年代后日漸成熟 ,管理會(huì)計(jì)不僅能夠描述過(guò)去和現(xiàn)在 ,更重要的是它能夠規(guī)劃未來(lái) ,這樣就不再是原來(lái)意義上的以記帳 、 算帳為特征的會(huì)計(jì)了 ,而是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的一種以?xún)?nèi)部服務(wù)為主的特殊會(huì)計(jì) ,即管理會(huì)計(jì) 。 ?總之 ,關(guān)于什么是會(huì)計(jì) ,外學(xué)者的回答有所不同 。 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界主流觀點(diǎn)是 :會(huì)計(jì)是一項(xiàng)管理活動(dòng) ,即管理活動(dòng)論 ,代表人物是楊紀(jì)琬 、 閻達(dá)五等學(xué)者 。另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論 (AIS),以葛家澍 、 楊時(shí)展等學(xué)者為代表 。爭(zhēng)論自 80’s初開(kāi)始 ,實(shí)質(zhì)是“ 會(huì)計(jì)國(guó)家化－國(guó)際化關(guān)系問(wèn)題 ” 在理論界的對(duì)壘： ?管理活動(dòng)論傾向于堅(jiān)持會(huì)計(jì)的中國(guó)特色 ,而信息系統(tǒng)論則更接近國(guó)際慣例 。管理活動(dòng)論者較多考慮中國(guó)的政治現(xiàn)實(shí) (官員 /治理角色 )。信息系統(tǒng)論則主要基于理論演繹 。 ?目前爭(zhēng)論稍有降溫 ， 因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向 ， 已經(jīng)越來(lái)越走向以