【正文】 MBA ACCOUNTING 會(huì) 計(jì) 學(xué) 企業(yè)會(huì)計(jì) ： ； :； ： 專題一 會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理 一 、 什么是會(huì)計(jì) ？ （ 一 ） 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生 會(huì)計(jì)是伴隨人類的生產(chǎn)實(shí)踐而產(chǎn)生的 。 生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)一方面要?jiǎng)?chuàng)造物質(zhì)財(cái)富 ， 另一方面又要發(fā)生勞動(dòng)消耗 。 人們關(guān)心耗費(fèi)帶來(lái)的成果 ， 力求以可能少的勞動(dòng)消耗 ， 取得可能多的成果 。 這就需要采取一定方法對(duì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行管理 ， 當(dāng)生產(chǎn)活動(dòng)日益復(fù)雜 、 廣泛時(shí) ， 單憑頭腦記憶來(lái)管理生產(chǎn)活動(dòng)已不能適應(yīng)客觀要求時(shí) ， 就催生了原始計(jì)量 、 記錄行為 ， 繼而產(chǎn)生會(huì)計(jì) 。 隨著生產(chǎn)活動(dòng)更加復(fù)雜 ， 會(huì)計(jì)又從原來(lái)的 “ 生產(chǎn)職能的附帶部分 ” 中分離出來(lái) ， 逐漸形成為一種專職的 、 獨(dú)立的管理生產(chǎn)活動(dòng)的工作 。 很顯然 ， 會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 。 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提： （ 1） 一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品：直接從事生產(chǎn)的人員提供剩余產(chǎn)品 ， 一方面成為會(huì)計(jì)反映的重要內(nèi)容 ， 另一方面用以供給專門從事會(huì)計(jì)管理活動(dòng)人員的的需要 。 （ 2） 有文字 、 數(shù)字和計(jì)量單位 。 這些是記錄 、 計(jì)算的基本手段 。 ： ； :； ： （ 二 ） 會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)是一門古老而嶄新的科學(xué) ,以會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)技術(shù)方法革新為依據(jù) ,可將會(huì)計(jì)分為古代 、 近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì) 。 古代會(huì)計(jì) (舊石器時(shí)代中 、 晚期到封建社會(huì)末期 ) 會(huì)計(jì)技術(shù)方法上的主要特征是：原始記錄計(jì)量法 、 單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng) 。 （ 1） 原始記錄計(jì)量法 原始記錄計(jì)量行為的表現(xiàn)形式有： A、 繪圖記事 （ 數(shù) ） ； B、 刻記記事 （ 數(shù) ） ； C、 結(jié)繩記事 （ 數(shù) ） 這時(shí)的記錄計(jì)量行為不單純是會(huì)計(jì)行為 ， 而是一種與數(shù)學(xué) 、統(tǒng)計(jì)學(xué) 、 管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為 。 這種行為剛開(kāi)始并沒(méi)有表現(xiàn)出獨(dú)立意義上的會(huì)計(jì)特征 ， 所以只能將這種原始記錄計(jì)量行為和方法稱為會(huì)計(jì)發(fā)展史上的胚芽階段 ——原始記錄計(jì)量時(shí)代 。 （ 2） 單式簿記的形成 在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸 、 封建社會(huì) ,人們普遍關(guān)心私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯 ,這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證 ， 而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計(jì)量記錄方法 ,客觀需要促使計(jì)量 、 記錄行為與方法不斷革新 , 從而催生單式簿記法 。 所謂 “ 簿記 ” 是由日本人在明治維新時(shí)從歐美會(huì)計(jì)中的“ Bookkeeping”一詞直譯過(guò)來(lái) ,其意義有帳簿記錄 、 管理帳簿 、 保存帳冊(cè)等意思 ,我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)亦沿用 ,且這種用法與我國(guó)傳統(tǒng)上將帳簿稱為 “ 簿記 ” 的習(xí)慣較為吻合 。 嚴(yán)格地講 ,現(xiàn)代人們相互混用的 “ 簿記 ” (Bookkeeping)與會(huì)計(jì) (Accounting)是有區(qū)別的 。 一般認(rèn)為 ,在 19世紀(jì) 50年代前 ，會(huì)計(jì)可稱為簿記 ,在此以后簿記逐步變成會(huì)計(jì)中的記錄部分 。在簿記時(shí)期 ,會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄 。而以后的會(huì)計(jì)才有成本核算 、 報(bào)表分析 、 貨幣計(jì)量及審計(jì)等 。 以序時(shí)記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿 。 （ 3） 借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展 借貸記帳法是會(huì)計(jì)發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記 ， 它突破了單式簿記的局限 ， 使會(huì)計(jì)記錄體現(xiàn)了全面 、 辨證的思想：對(duì)每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系 、對(duì)立統(tǒng)一地反映 ， 使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍 。 1)復(fù)式簿記的特征 :美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 ：： ● 會(huì)計(jì)記錄的兩重性 ● 全部帳戶的自動(dòng)平衡性 2)復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展 。 3)意大利北方城市 :復(fù)式簿記的發(fā)源地 公元 1213世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期 , 其貿(mào)易發(fā)達(dá) ,地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限 ,海上交通線及十字軍東征后 ,使海上貿(mào)易迅速發(fā)展 ,并具有全歐洲意義 ,成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心 ,比較著名的商業(yè)中心威尼斯 、 熱那亞和比薩 ,工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義 。 其中佛羅倫薩式簿記 、 熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型 ， 至今仍然很有影響 。 近代會(huì)計(jì)的發(fā)展 (1494年 —20世紀(jì) 40年代末 ) 這一時(shí)期是復(fù)式記帳法不斷演進(jìn)和發(fā)展的時(shí)期 。 (1)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑 。 1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義的一年 ,意大利數(shù)學(xué)家 、 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)的會(huì)計(jì)之父盧卡 .巴其阿勒 (Luca Pacioli)在威尼斯出版 算術(shù) 、 幾何 、比及比例概要 。 這部著作在會(huì)計(jì)界備受關(guān)注 :它的問(wèn)世 ,會(huì)計(jì)界才從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中擺脫出來(lái) ,開(kāi)始致力于會(huì)計(jì)理論研究 ,會(huì)計(jì)也因此才成為一門科學(xué) 。 所以世界會(huì)計(jì)史界將該書(shū)的出版視作近代會(huì)計(jì)產(chǎn)生的標(biāo)志 ,并譽(yù)為第一個(gè)里程碑 (Milestone)。巴氏著作對(duì)意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響 ， 繼巴氏后 ,另一會(huì)計(jì)名家多梅科 .曼佐尼在 1534年出版了 威尼斯總帳與分錄帳 ，對(duì)巴氏理論有繼承和新發(fā)展 ,使威尼斯簿記迅速普及 , 同時(shí)世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生 ,最早的會(huì)計(jì)師組織也成立起來(lái) 。 （ 2） 復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展 1543年及其以后 ， 巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播 ， 由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一 ， 意大利在 16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始衰退 ，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭 、 德國(guó) 、 法國(guó)和英國(guó) 。 1)“英式會(huì)計(jì) ” 的誕生 。 15—19世紀(jì)簿記學(xué)發(fā)展緩慢 , 20世紀(jì)初 ,簿記成為會(huì)計(jì)的記錄部分 。 而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國(guó)人 ,并且形成了真正意義上的會(huì)計(jì)學(xué) 。 英國(guó) .瓊斯 ()是英式會(huì)計(jì)奠基人 。 1796年他出版 瓊斯英式單式和復(fù)式簿記 ,對(duì)意大利簿記的弱點(diǎn)及問(wèn)題進(jìn)行了毫無(wú)顧忌的指責(zé) ,并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記 ,從此英國(guó)會(huì)計(jì)與意大利簿記鼎足而立 ,后來(lái)被命名為 “ 英式會(huì)計(jì) ” ,以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng) 。 英國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展貢獻(xiàn)巨大 。 其中 :狄克西 高等會(huì)計(jì)學(xué) 、 里斯?fàn)?會(huì)計(jì)學(xué)全書(shū) 和畢克斯雷的 會(huì)計(jì)學(xué) 最有影響 ,是近代會(huì)計(jì)著作中的經(jīng)典 。 2)會(huì)計(jì)發(fā)展第二里程碑 :愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立 1854年 ， 蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 。 被史學(xué)家稱為會(huì)計(jì)史上的第二個(gè)里程碑 ， 其成立說(shuō)明了會(huì)計(jì)人員開(kāi)始執(zhí)行公證業(yè)務(wù) ， 使會(huì)計(jì)服務(wù)范圍有了重大變化 ， 會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展 ， 促進(jìn)了審計(jì)和公共會(huì)計(jì)師 （ CPA） 理論的發(fā)展 ， 對(duì)當(dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成與公證會(huì)計(jì)發(fā)展有極其重大的意義 。 3） 復(fù)式簿記在美國(guó)的完善 美國(guó)是一個(gè)新興國(guó)家 ， 19世紀(jì) 80年代 ， 它先后超過(guò)德國(guó) 、 法國(guó)和英國(guó)而成為世界頭號(hào)強(qiáng)國(guó) ， 并長(zhǎng)期保持這種地位 ， 這就是世界會(huì)計(jì)發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國(guó)的經(jīng)濟(jì)背景 。 A、 復(fù)式簿記引進(jìn)與提高 19世紀(jì)中葉之前 ， 美國(guó)處于對(duì)歐洲簿記的引進(jìn) 、消化和普及時(shí)期 。 到 19世紀(jì)末 ， 美國(guó)會(huì)計(jì)界則在對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)方法引進(jìn)上有明顯的選擇性 ， 但在簿記實(shí)務(wù) 、 理論和審計(jì)等方面則主要師承英國(guó) 。 20世紀(jì)初是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)奠基時(shí)期 ,開(kāi)端者為美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家哈特菲爾德 (Hatfield)(1866—1945)，其著作 近代會(huì)計(jì)學(xué) ,是美國(guó)第一部系統(tǒng)論述會(huì)計(jì)理論的優(yōu)秀著作 ， 被視為美國(guó)會(huì)計(jì)的典范 。 他認(rèn)為：會(huì)計(jì)的本質(zhì)在于首先是表示某一時(shí)期的財(cái)產(chǎn)物資狀態(tài) ，其次表現(xiàn)某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果 。 它對(duì)世界會(huì)計(jì)理論 ， 特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn) 。 B、 會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師 [AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)會(huì)員 ]發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù) ， 后來(lái)發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告 。 19