【文章內(nèi)容簡介】 美國為代表的國際慣例接軌的道路 ， 并力圖將會計信息變成 “ 國際通用的商業(yè)語言 ” 。 西方多數(shù)學者認為，會計是一個信息系統(tǒng)，主要是為股東、債權(quán)人、社會公眾以及潛在利害關(guān)系人提供決策有用的信息。 INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) blackbox 會計信息 會計信息系統(tǒng)簡圖 信息加工過程 信息消費者 專欄：問題與討論 由于會計信息由企業(yè)內(nèi)部生成 ， 外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況 ， 外部環(huán)境壓力及信息不對稱 ， 容易滋生 “ 內(nèi)部人控制 ” 問題：如通過成本 、 利潤操縱 ， 提供虛假會計信息 ， 而道德風險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有關(guān) ， 這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴重的挑戰(zhàn)之一：從中國 （ 東方鍋爐 、 銀廣廈 ） 到美國（ 安然 、 世通 、 施樂 ） 到歐洲大陸 （ ABB） ， 會計舞弊或造假案層出不窮 ， 會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題 ， 治理會計信息失真任重道遠 。 二 、 會計要素 （ 一 ） 會計對象 。 指會計所反映和控制的內(nèi)容 。這里主要研究營利組織 (企業(yè) ), 會計的對象是企業(yè)組織以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動 (即資本的運動 )。 （ 二 ） 會計要素 。 會計核算對象的具體化 ,也叫會計報表要素 。 我國會計準則將其分為兩類 、 六要素 : :資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益。主要用來反映會計主體某一時刻有關(guān)財務(wù)狀況 ,屬于時點指標 ,靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負債表 (Balance Sheet)。 :收入 、 費用 、 利潤 。 主要用來反映某一時期財務(wù)狀況 ,屬于時期指標 ,動態(tài)要素構(gòu)成利潤表(Ine Statement)。 下面分別說明： 資產(chǎn) （ Assets） 指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。 其確認標準 (資產(chǎn)的特征 )： （ 1） 資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 。 （ 2） 資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有或控制的 。 （ 3） 資產(chǎn)是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的 。 會計上的資產(chǎn)與經(jīng)濟學上的意義有所不同： 1）資產(chǎn)是對企業(yè)當前和未來經(jīng)營有用的資源，由其帶來的好處歸屬于企業(yè)； 2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量； 3）資產(chǎn)可以有形，也可以無形； 4）可以是主體擁有的，也可以是實際控制的，如土地。 按 流動性 劃分 :流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn) 流動資產(chǎn) (Current Assets):指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn) ,如現(xiàn)金 、 存貨等； 長期資產(chǎn) (非流動資產(chǎn) )(Noncurrent Assets):指不符合流動資產(chǎn)定義的資產(chǎn) ,或是超過一年或者超過一個營業(yè)周期才變現(xiàn) 、耗用的資產(chǎn) 。 如固定資產(chǎn) 、 長期投資 、 無形資產(chǎn)等 。 營業(yè)周期 (business cycle):“現(xiàn)金 → 實物(原材料、機器設(shè)備 )→ 產(chǎn)成品 → 銷售 → 現(xiàn)金 ”這個過程所經(jīng)歷的時間。 負債 （ Liabilities） 指過去的交易 、 事項形成的現(xiàn)時義務(wù) ,履行該義務(wù)預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 。 其實質(zhì)是債權(quán)人對企業(yè)資產(chǎn)的一種要求權(quán) (Claim)。 按償還期劃分 :流動負債和長期負債 流動負債 (Current Liabilities):指在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。 如短期借款 、 應付帳款 、應付票據(jù) 、 應付工資 、 應付股利 、 應交稅金等 。 長期負債 (Longterm Liabilities):指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù) 。 如長期借款 、 長期應付款 、 應付債券等 。 企業(yè)流動資產(chǎn)與流動負債存在密切聯(lián)系 ， 通常表達為： CA－ CL＝營運資本 (Working Capital),表示企業(yè)當前可實際動用的資金凈額 ,若營運資本不足 ,企業(yè)資金必然緊張 。 所有者權(quán)益 （ Owner’s Equities） 指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益 。 在股份公司中 ,被稱為股東權(quán)益 (Stockholder’s Equities),獨資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益 (Owner’s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益 (Partner’s Equities)。 實質(zhì)是股東對企業(yè)凈資產(chǎn) (Net Assets)的要求權(quán) ,其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額 。 NA＝全部資產(chǎn)－全部負債 。所以也稱為留剩權(quán)益 (Residual Equities)。它包括兩個來源 :一是原始投入 。二是經(jīng)營積累 。 在會計上 ,“要求權(quán) ” 被稱作 “ 權(quán)益 ” ,實際上： 權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益 ,習慣上把前者稱為債權(quán) ,將后者稱為權(quán)益 。 顯然 : 留剩權(quán)益＝全部資產(chǎn)－特別要求權(quán) (債權(quán) ) 收入 （ Revenues） 企業(yè)在銷售商品 、 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入 。 它包括主營業(yè)務(wù)收入 、 其它業(yè)務(wù)收入 。 收入特征有二：一是經(jīng)營活動的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外收入 ,只能稱為利得(Gains)。二是具有重復性 、 連續(xù)性 。 費用 （ Expenses） 銷售商品 、 提供勞務(wù)等日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 。 有兩個特征：一是經(jīng)營活動的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外損失 。二是具有重復性 、 連續(xù)性 。 利潤 （ Profits） 也稱作凈收益 (Net Earnings),是指企業(yè)一定會計期間的經(jīng)營成果 ,即全部收入減去全部費用的結(jié)果。 企業(yè)利潤由營業(yè)利潤 (operation profit)、 投資凈收益 ( earnings)、 補貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構(gòu)成： ＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金 ＝投資收入－投資損失 （ 如出口退稅 ） ＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 以上是我國會計準則定義的六個要素 。 在西方則將財務(wù)報表要素分為十類：資產(chǎn) 、 負債 、 業(yè)主權(quán)益 、 業(yè)主投資 （ investment by owners ） 、 業(yè)主派得（ distributions to owners） 、全面收益 （ prehensive ine） 、 收入 、 費用 、 利得和損失 （ losses） 。 （ 三 ） 會計方程式及平衡原理 會計要素之間的關(guān)系即會計方程 (恒等 )式 。 在數(shù)量上 ,靜態(tài)要素存在如下衡等關(guān)系： 資產(chǎn)＝負債＋所有者權(quán)益 (靜態(tài)方程式 ) 動態(tài)要素存在如此衡等關(guān)系： 收入－費用＝利潤 (動態(tài)方程式 ) 全部要素構(gòu)成的會計方程式： 資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權(quán)益＋收入 (動靜結(jié)合方程式 ) 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生不會打破會計方程式的平衡 。 考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù) ,不外乎以下情形： :借入 100萬元 ,則銀行存款和長期借款同時增加 。 (資金流入企業(yè) ) :以現(xiàn)金償付借款 10萬元 ，則現(xiàn)金和負債同時減少 。 (資金流出企業(yè) ) :如存貨間的轉(zhuǎn)換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料 :原材料減少 ,在產(chǎn)品增加 。 (資金循環(huán)與周轉(zhuǎn) ) 這些變化不影響會計方程式的平衡 ,這是會計帳戶和會計報表平衡的基礎(chǔ) 。 三 、 公認會計原則 (GAAP— General Accepted Accounting Principles)及中國會計準則體系 （ 一 ） 會計原則的概念 廣義理解 :從會計理論 、 會計方法到會計程序的一種指導性見解； 狹義理解 :正確理解會計概念 、 恰當 、 公