【正文】 《 算術(shù) 、 幾何 、 比及比例概要 》 。 史學(xué)家認(rèn)為 ， 自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合之后 ， 會(huì)計(jì)理論研究就由商業(yè)為重點(diǎn)轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點(diǎn) 。 20世紀(jì) 20年代形成的美式審計(jì)的特點(diǎn)是報(bào)表審計(jì) ， 在會(huì)計(jì)發(fā)展史上有重要地位 。 它對(duì)世界會(huì)計(jì)理論 ， 特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn) 。 A、 復(fù)式簿記引進(jìn)與提高 19世紀(jì)中葉之前 ， 美國(guó)處于對(duì)歐洲簿記的引進(jìn) 、消化和普及時(shí)期 。 其中 :狄克西 高等會(huì)計(jì)學(xué) 、 里斯?fàn)?會(huì)計(jì)學(xué)全書(shū) 和畢克斯雷的 會(huì)計(jì)學(xué) 最有影響 ,是近代會(huì)計(jì)著作中的經(jīng)典 。 而把簿記推進(jìn)到會(huì)計(jì)階段的是英國(guó)人 ,并且形成了真正意義上的會(huì)計(jì)學(xué) 。巴氏著作對(duì)意大利會(huì)計(jì)科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響 ， 繼巴氏后 ,另一會(huì)計(jì)名家多梅科 .曼佐尼在 1534年出版了 威尼斯總帳與分錄帳 ，對(duì)巴氏理論有繼承和新發(fā)展 ,使威尼斯簿記迅速普及 , 同時(shí)世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)院威尼斯會(huì)計(jì)學(xué)院應(yīng)運(yùn)而生 ,最早的會(huì)計(jì)師組織也成立起來(lái) 。 (1)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的第一個(gè)里程碑 。 1)復(fù)式簿記的特征 :美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家 ：： ● 會(huì)計(jì)記錄的兩重性 ● 全部帳戶的自動(dòng)平衡性 2)復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展 。在簿記時(shí)期 ,會(huì)計(jì)的主要任務(wù)是記錄 。 （ 2） 單式簿記的形成 在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸 、 封建社會(huì) ,人們普遍關(guān)心私有財(cái)產(chǎn)不受侵犯 ,這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證 ， 而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計(jì)量記錄方法 ,客觀需要促使計(jì)量 、 記錄行為與方法不斷革新 , 從而催生單式簿記法 。 ： ； :； ： （ 二 ） 會(huì)計(jì)的發(fā)展 會(huì)計(jì)是一門古老而嶄新的科學(xué) ,以會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中會(huì)計(jì)技術(shù)方法革新為依據(jù) ,可將會(huì)計(jì)分為古代 、 近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì) 。 很顯然 ， 會(huì)計(jì)是社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物 。 生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)一方面要?jiǎng)?chuàng)造物質(zhì)財(cái)富 ， 另一方面又要發(fā)生勞動(dòng)消耗 。 人們關(guān)心耗費(fèi)帶來(lái)的成果 ， 力求以可能少的勞動(dòng)消耗 ， 取得可能多的成果 。 會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有兩個(gè)基本前提： （ 1） 一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品：直接從事生產(chǎn)的人員提供剩余產(chǎn)品 ， 一方面成為會(huì)計(jì)反映的重要內(nèi)容 ， 另一方面用以供給專門從事會(huì)計(jì)管理活動(dòng)人員的的需要 。 古代會(huì)計(jì) (舊石器時(shí)代中 、 晚期到封建社會(huì)末期 ) 會(huì)計(jì)技術(shù)方法上的主要特征是：原始記錄計(jì)量法 、 單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng) 。 所謂 “ 簿記 ” 是由日本人在明治維新時(shí)從歐美會(huì)計(jì)中的“ Bookkeeping”一詞直譯過(guò)來(lái) ,其意義有帳簿記錄 、 管理帳簿 、 保存帳冊(cè)等意思 ,我國(guó)從日本引進(jìn)時(shí)亦沿用 ,且這種用法與我國(guó)傳統(tǒng)上將帳簿稱為 “ 簿記 ” 的習(xí)慣較為吻合 。而以后的會(huì)計(jì)才有成本核算 、 報(bào)表分析 、 貨幣計(jì)量及審計(jì)等 。 3)意大利北方城市 :復(fù)式簿記的發(fā)源地 公元 1213世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期 , 其貿(mào)易發(fā)達(dá) ,地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限 ,海上交通線及十字軍東征后 ,使海上貿(mào)易迅速發(fā)展 ,并具有全歐洲意義 ,成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心 ,比較著名的商業(yè)中心威尼斯 、 熱那亞和比薩 ,工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展均具有重要意義 。 1494年是會(huì)計(jì)發(fā)展史上有劃時(shí)代意義的一年 ,意大利數(shù)學(xué)家 、 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)公認(rèn)的會(huì)計(jì)之父盧卡 .巴其阿勒 (Luca Pacioli)在威尼斯出版 算術(shù) 、 幾何 、比及比例概要 。 （ 2） 復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展 1543年及其以后 ， 巴氏和曼氏會(huì)計(jì)著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播 ， 由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一 ， 意大利在 16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開(kāi)始衰退 ，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭 、 德國(guó) 、 法國(guó)和英國(guó) 。 英國(guó) .瓊斯 ()是英式會(huì)計(jì)奠基人 。 2)會(huì)計(jì)發(fā)展第二里程碑 :愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立 1854年 ， 蘇格蘭成立了世界上第一個(gè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) ——愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 。 到 19世紀(jì)末 ， 美國(guó)會(huì)計(jì)界則在對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)方法引進(jìn)上有明顯的選擇性 ， 但在簿記實(shí)務(wù) 、 理論和審計(jì)等方面則主要師承英國(guó) 。 B、 會(huì)計(jì)師事業(yè)與審計(jì)學(xué)的發(fā)展 美國(guó)公共會(huì)計(jì)師 [AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)會(huì)員 ]發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù) ， 后來(lái)發(fā)展到會(huì)計(jì)記錄審計(jì)和編制財(cái)務(wù)報(bào)告 。 其特點(diǎn)有三：① 記錄與事實(shí)核對(duì)； ② 考慮安全性 （ 報(bào)表的整體安全性 ） ③ 抽查或試查 （ 審計(jì)測(cè)試 ） 方式 。 D、 會(huì)計(jì)教育事業(yè) 美國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 、 CPA、 審計(jì)與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與完善速度是無(wú)與倫比的 ， 這一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān) ， 同時(shí)也與會(huì)計(jì)教育發(fā)展以及公民對(duì)該學(xué)科的重視有關(guān) 。 這時(shí)意大利成為會(huì)計(jì)的國(guó)際中心 ， 其會(huì)計(jì)技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭 、 法國(guó) 、 德國(guó)傳播到世界各地 。 美國(guó) 英國(guó)的會(huì)計(jì)中心地位維持到一戰(zhàn)前 ,兩次大戰(zhàn)使英國(guó)元?dú)獯髠?,隨著經(jīng)濟(jì)實(shí)力衰落 ,全球會(huì)計(jì)研究中心地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)新中心美國(guó) 。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 二戰(zhàn)之后 ， 會(huì)計(jì)發(fā)生了一系列重大變化： ① 引入現(xiàn)代科技方法 ,會(huì)計(jì)處理范圍與速度大幅提高 。 二是會(huì)計(jì)理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)會(huì)計(jì)信息不同 要 求 而 分 化 為 兩 大 領(lǐng) 域 — 財(cái) 務(wù) 會(huì) 計(jì) (Financial Accounting)與管理會(huì)計(jì) (Managerial Accounting)。 計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運(yùn)用意義在于： ① 提高了會(huì)計(jì)信息的精確性和及時(shí)性； ② 擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息的范圍 (過(guò)去 、 現(xiàn)在 、 將來(lái) )。 公司作為法人組織和獨(dú)立納稅人 ，更多地受到政府規(guī)范和管制 ,對(duì)廣大投資者 、 債權(quán)人或社會(huì)公眾影響也更大 。 內(nèi)部管理當(dāng)局 :為了達(dá)到其管理目標(biāo) (如減少納稅 、 限制股利發(fā)放 、 掩蓋惡化的財(cái)務(wù)狀況及盈虧以及出于競(jìng)爭(zhēng)考慮而保密等 ),常蓄意歪曲或不愿披露詳細(xì)信息 ,可能選用有利會(huì)計(jì)方法而造成會(huì)計(jì)信息失實(shí)等 。 GAAP最早形成于 1939年的美國(guó) ,GAAP概念形成后 ,以向企業(yè)外部投資者 、 債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財(cái)務(wù)信息為目標(biāo) ,并受 GAAP支配的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)便產(chǎn)生了 。另一比較有影響的觀點(diǎn)是信息系統(tǒng)論 (AIS),以葛家澍 、 楊時(shí)展等學(xué)者為代表 。 ?目前爭(zhēng)論稍有降溫 ， 因?yàn)橹袊?guó)會(huì)計(jì)改革實(shí)踐的方向 ， 已經(jīng)越來(lái)越走向以美國(guó)為代表的國(guó)際慣例接軌的道路 ， 并力圖將會(huì)計(jì)信息變成 “ 國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言 ” 。 指會(huì)計(jì)所反映和控制的內(nèi)容 。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其分為兩類 、 六要素 : :資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。 下面分別說(shuō)明： 資產(chǎn) （ Assets） 指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源 ， 該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 。 會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)學(xué)上的意義有所不同： 1）資產(chǎn)是對(duì)企業(yè)當(dāng)前和未來(lái)經(jīng)營(yíng)有用的資源，由其帶來(lái)的好處歸屬于企業(yè)； 2）資產(chǎn)可以是貨幣，也可以是非貨幣，只要能夠用貨幣度量； 3）資產(chǎn)可以有形，也可以無(wú)形； 4）可以是主體擁有的，也可以是實(shí)際控制的，如土地。 負(fù)債 （ Liabilities） 指過(guò)去的交易 、 事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù) ,履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 。 長(zhǎng)期負(fù)債 (Longterm Liabilities):指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù) 。 在股份公司中 ,被稱為股東權(quán)益 (Stockholder’s Equities),獨(dú)資企業(yè)中被稱為業(yè)主權(quán)益 (Owner’s Equities),合伙企業(yè)則稱為合伙人權(quán)益 (Partner’s Equities)。它包括兩個(gè)來(lái)源 :一是原始投入 。 它包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 、 其它業(yè)務(wù)收入 。 有兩個(gè)特征：一是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果 ,否則就是偶然或意外損失 。 在西方則將財(cái)務(wù)報(bào)表要素分為十類：資產(chǎn) 、 負(fù)債 、 業(yè)主權(quán)益 、 業(yè)主投資 （ investment by