【正文】 會(huì)計(jì)核算的特殊考慮 ） ：謹(jǐn)慎性 、 重要性 、 實(shí)質(zhì)重于形式 （ 3個(gè) ） 現(xiàn)分述如下： 總體性要求： 即對(duì)會(huì)計(jì)核算的一般要求 。 (1)客觀性原則 (objectivity)/可靠性原則 (reliability) 即會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和合法憑證為依據(jù) ,如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 。 它包含兩個(gè)具體要求 :1） 如實(shí)反映 。2） 可查證性 (verifiability):對(duì)同樣的資料 ,不同會(huì)計(jì)人員以相同方法處理 ,應(yīng)得到同樣結(jié)果 。 （ 2） 可比性原則 (parability) 即會(huì)計(jì)核算要按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理 ,使核算口徑一致 ,相互可比 (橫向可比 ,便于信息匯總 )。 (3)一致性原則 (consistency)/一貫性原則 (coherence) 要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)方法和程序前后各期必須一致 ,不得隨意變更 (縱向可比 )。 可比性 、 一致性實(shí)際上都是可比性要求 ，一貫性并非否認(rèn)變更的必要性 ， 但應(yīng)說明變更原因及影響 。 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 即對(duì)會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn) 。 (1) 相 關(guān) 性 原 則 (relevance)/ 有 用 性 原 則(affectivity) 要求會(huì)計(jì)信息必須與決策相關(guān)聯(lián) 。 相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息的重要質(zhì)量特征 ,沒有相關(guān)性 ,就使會(huì)計(jì)信息失去意義 。相關(guān)性包括下列三個(gè)屬性： ,即根據(jù)相關(guān)信息 ,可以對(duì)報(bào)告主體未來狀況作出判斷 。 ：即根據(jù)會(huì)計(jì)信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題 ， 進(jìn)而及時(shí)加以改進(jìn)； ， 因?yàn)橹挥屑皶r(shí)的信息才是有用的信息 。 （ 2） 及時(shí)性 /時(shí)效性原則 (timeliness) 本原則實(shí)際是相關(guān)性原則的延伸 ,為保證信息有用 ,會(huì)計(jì)核算就必須講究時(shí)效 ,及時(shí)處理 。 這一原則要求：及時(shí)收集會(huì)計(jì)資料 ,及時(shí)加工處理 ,及時(shí)生成規(guī)范信息并及時(shí)傳遞 。 （ 3） 明晰性原則 /充分披露原則 (full disclosure) 即要求會(huì)計(jì)記錄必須清楚 、 明了 ,便于理解和使用 ,會(huì)計(jì)人員在設(shè)計(jì)和編制會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告時(shí) ,必須考慮正確地反映真實(shí)情況 ,避免產(chǎn)生誤解 ,不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)信息 。 充分披露原則要求： ：應(yīng)讓信息使用者通過閱讀信息 ,可以對(duì)企業(yè)有一個(gè)概括性的了解 。 ：注意信息量適中 ,不增加閱讀者負(fù)擔(dān) 。 ：從職業(yè)道德方面考慮 ,必須如實(shí)披露 ,不得隱瞞 、欺詐或誤導(dǎo) 。 會(huì)計(jì)要素確認(rèn) 、 計(jì)量方面的要求 即日常核算的基本業(yè)務(wù)操縱規(guī)范 。 (1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－應(yīng)計(jì)基礎(chǔ) (accrual basis) 該原則是建立收入 、 費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) :即以收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生和影響作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 。 凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用 ,無論款項(xiàng)是否實(shí)際收付 ,都作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理 。凡不屬于本期收入和費(fèi)用 ，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付 ,也不作為本期收入 、 費(fèi)用入帳 。這一處理基礎(chǔ)是由持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假設(shè)派生的 。 與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的概念是收付實(shí)現(xiàn)制 ,也叫現(xiàn)金基礎(chǔ) (cash basis),即不考慮收入和費(fèi)用所屬期間 ,均按現(xiàn)金收付作為收入 、 費(fèi)用確認(rèn)依據(jù) 。 歷史上曾廣泛使用 ,目前僅限于少數(shù)實(shí)體 ,如事業(yè)單位 。 （ 2） 配比原則 （ matching） 由權(quán)責(zé)發(fā)生制原則派生 ,指營業(yè)收入和與其相關(guān)成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合 。 或者說 ,一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費(fèi)用 ,以便正確反映經(jīng)營成果 。 由于計(jì)算損益是會(huì)計(jì)的重要目標(biāo) ,為實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo) ,應(yīng)根據(jù)收入與費(fèi)用間的因果關(guān)系 ,進(jìn)行比較 。 收入－費(fèi)用配比有兩種方式 :一是直接配比 ,如產(chǎn)品成本 ,容易配比 。二是間接配比 ,如期間費(fèi)用按期間配合 ,這時(shí)的配比存在一定的假設(shè)條件 ,并有估計(jì)成分 。 （ 3） 歷史成本原則 （ historical cost） 是由持續(xù)經(jīng)營 、 貨幣計(jì)量假設(shè)中引申出來的 ,指資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí) ,不考慮資產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值或當(dāng)時(shí)市價(jià) ,而按資產(chǎn)取得時(shí)的原始成本計(jì)價(jià) 。 會(huì)計(jì)所采用的計(jì)價(jià)價(jià)格稱為 “ 計(jì)量屬性 ” 。 計(jì)量單位 : 貨幣計(jì)量 (假設(shè)之一 ) 歷史成本 :基本計(jì)量屬性 會(huì)計(jì)計(jì)量 現(xiàn)行市價(jià) 計(jì)量屬性 可實(shí)現(xiàn)凈值 折現(xiàn)價(jià)值 未來現(xiàn)金流量 將歷史成本作為基本計(jì)量屬性 ， 作為一項(xiàng)會(huì) 計(jì)原則 ， 其建立基于下列理由： 的真實(shí)價(jià)格 ， 而不是會(huì)計(jì)人員主觀虛構(gòu)或估計(jì)； ， 依據(jù)充分； ， 避免復(fù)雜計(jì)算； 、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一致 ，因而沒有按現(xiàn)行價(jià)值或變現(xiàn)價(jià)值計(jì)價(jià)的必要 。 盡管如此 ， 歷史成本的局限性還是很明顯的 ， 對(duì)其主要的批評(píng)意見是： ,使歷史成本不能反映企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值 ,而經(jīng)營決策所依據(jù)的價(jià)值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價(jià)值 ,使得資產(chǎn)價(jià)值信息與會(huì)計(jì)目標(biāo)背離； ： 資產(chǎn)現(xiàn)值－購置成本＝資產(chǎn)收益＝持有收益 (holding earnings) 或 保值增值 (4)劃分收益性支出與資本性支出的原則 收益性支出 (revenue expenditure)是指該支出的發(fā)生是為了取得本期收益 ， 僅與本期本期 收 益 有 關(guān) ； 資 本 性 支 出 (capital expenditure)是指該支出的發(fā)生與本期和以后各會(huì)計(jì)期間的收入取得有關(guān) ， 即受益期不限于本期 。 這一原則要求會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出 ， 以正確計(jì)算當(dāng)期損益：收益性支出費(fèi)用化 （ 進(jìn)入當(dāng)期成本 ） ， 資本性支出資本化 ，形成資產(chǎn) ， 成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)?。 會(huì)計(jì)修訂性慣例 應(yīng)用會(huì)計(jì)原則時(shí)應(yīng)予考慮的注意 。 （ 1） 謹(jǐn)慎性 /穩(wěn)健性考慮 (conservation)。 這一考慮是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不確定性和風(fēng)險(xiǎn)所作的謹(jǐn)慎反應(yīng) :當(dāng)一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時(shí) ,應(yīng)該在不影響合理反映的前提下 ,盡量選擇一種避免高估資產(chǎn)和收益 、 低估負(fù)債和損失的會(huì)計(jì)方法 。 按照這個(gè)原則 ,對(duì)預(yù)計(jì)的收益 ,必須待顯而易見 、 且經(jīng)過核實(shí)后方確認(rèn) 。對(duì)預(yù)計(jì)損失 ,只要存在可能性 ,就應(yīng)該入帳并披露 ,如或有負(fù)債的確認(rèn)和反映 。 此外 ,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中允許采用某些特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮： ； (后進(jìn)先出法 )； 值準(zhǔn)備 。 （ 2） 重要性考慮 （ materiality） 在會(huì)計(jì)核算時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)區(qū)別其重要程度 ， 采用不同的會(huì)計(jì)方法和程序 。 這實(shí)際上是會(huì)計(jì)核算的“ 例外原則 ” ：對(duì)重要事項(xiàng)必須分別核算 、 單獨(dú)反映；對(duì)一些次要內(nèi)容 ， 則可以在不影響信息真實(shí)性的情況下 ， 進(jìn)行簡(jiǎn)化處理 、 合并反映 。 這也就是說 ，會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)該根據(jù)成本－效益原則 (benefitcost principle)作適當(dāng)變通 ， 如低值易耗品一次攤銷法 。 重要性判斷 :由于重要性是相對(duì)的 ,一些業(yè)務(wù)是否重要 ,在很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷 。 一般可從兩個(gè)方面進(jìn)行判斷 :從性質(zhì)上 ,若該事項(xiàng)發(fā)生與否對(duì)決策有重大影響 ,屬于重要事項(xiàng) 。從數(shù)量上 ,如某項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到總資產(chǎn)的 5％ ,就認(rèn)為具有重要性 。 （ 3） 實(shí)質(zhì)重于形式 重要的國際會(huì)計(jì)慣例 。 實(shí)質(zhì)是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ， 形式是指具體表現(xiàn)形式 。 此原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 ， 而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù) 。 有時(shí) ， 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在法律形式并不能真實(shí)反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容 。 為了真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 ， 就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進(jìn)行核算 ， 而要反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 。 如融資租賃 （ 所有權(quán)沒轉(zhuǎn)移但照樣提取折舊等 ） 、 收入確認(rèn) （ 不以所有權(quán)轉(zhuǎn)移 、 而以資金收回可能性為標(biāo)準(zhǔn) ） 。