【正文】 凡成本的發(fā)生， 屬于這個單位或部門權責范圍內，能為這個單位 (部門 )所控制。檢驗人員的工資是比較典型的階梯式成本。 半變動成本通常有兩種表現(xiàn)形式： 半變動成本有一個初始量，在這基礎上，產量增加，成本也會增加。 變動成本：是指在關聯(lián)范圍內，其成本總額隨著產量的增減成比例增減。 嚴格地說如果固定資 產折舊計算采用工作量法，可以視其為變動成本，否則為固定成本。約束性固定成本主要是屬于經營能力成本，它是和整個企業(yè)經營能力的形成及其正常維護直接相聯(lián)系的，企業(yè)的經濟能力一經形成，在短期內難于作重大改變。酌量性固定成本則是企業(yè)根據(jù)經營方針由高階層領導確定一定期間的預算額而形成的固定成本。 固定成本：指在一定產量范圍內與產量增減變化沒有直接聯(lián)系的費用。 直接材料 +直接人工 =主要成本 直接人工 +制造費用 =加工成本 二、成本按性態(tài)分類 (也可以說是成本按照成本習性分類 ) 成本的性態(tài)，是指成本總額的變動與產量之間的依存關系。 非制造成本：是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費用。 一、成本按經濟用途分類分為制造成本和非制造成本。 (靜態(tài) )現(xiàn)代管理會計所用的方法屬于分析性的方法，借以從動態(tài)上來掌握它的對象 第四節(jié) 現(xiàn)代管理會計的職能作用 解析過去 控制現(xiàn)在 籌劃未來 第三章 成本的概念及其分類 第一節(jié) 成本的概念及其分類 成本， 是為生產一定產品而發(fā)生的各種生產耗費的貨幣表現(xiàn)。這樣，現(xiàn)金流動的有關信息的自然而然地成為企業(yè)生產經營活動的神經中樞，更好地發(fā)揮信息反饋作用。同時，現(xiàn)金流動也具有很大的敏感性。首先，企業(yè)生產經營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別制約著企業(yè)的盈利水平，時間上的差別制約著企業(yè)資金占用的水平，這兩個方面的差別還可綜合起來進行考察，即時間上的差別，可通過 “貨幣時間價值 ”進行換算，轉化為同一起點上看問題，使時間上的差別也通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。 第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的對象 現(xiàn)代管理會計的對象是現(xiàn)金流動。一個完整的管理系統(tǒng)分為三個層次：一是決策系統(tǒng) (配決策人員 )，二是決策支持系統(tǒng) (配參謀人員 )，三是執(zhí)行與控制系統(tǒng) (配執(zhí)行人員 )。 第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的主要特點 側重于為企業(yè)內部的經營管理服務 方式方法更為靈活多樣 同時兼顧企業(yè)生產經營的全局和局部兩個方面 面向未來 數(shù)學方法的廣泛應用 第二章 現(xiàn)代管理會計的特性、對象、方法和職能作用 第一節(jié) 現(xiàn)代管理會計的特性 從學科性質來看，現(xiàn)代管理會計是一門以現(xiàn)代管理科學為基礎的新興的綜合 ****叉科學。一方面，豐富和發(fā)展了其早期形成的一些技術方法 ?，F(xiàn)代管理會計是以 “決策與計劃會計 ”和 “執(zhí)行會計 ”為主體，并把決策會計放在首位。它是一種全局性的，以服務于企業(yè)提高經濟效益為核心的決策性管理會計。 (20 世紀 50 年代后 )它是以現(xiàn)代管理科學為基礎形成的會計信息系統(tǒng)。還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會計，仍處于管理會計發(fā)展的初級階段。它對促進企業(yè)提高生產效率和生產經濟效果是有幫助的。它的形成和發(fā)展，大致上可以分為兩個大的階段： ① 執(zhí)行性管理會計階段。管理會計側重于為企業(yè)內部的經營管理服務。 (占主要地位 )財務會計與管理會計，是企業(yè)會計的兩個重要領域。第一章 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展 第一節(jié) 財務會計與管理會計是企業(yè)會計的兩個重要領域 會計是一個信息系統(tǒng)。近代的會計，一般以企業(yè)會計為主體。 財務會計主要是通過定期的財務報表，為企業(yè)外部同企業(yè)有經濟利益關系的各種社會集團服務。 第二節(jié) 現(xiàn)代管理會計的形成和發(fā)展 管理會計是從傳統(tǒng)、單一的會計系統(tǒng)中分離出來，成為與財務會計并列并獨立的學科。 (20 世紀初到 50 年代 )它是以泰羅的科學管理學說為基礎形成的會計信息系統(tǒng)，主要內容包括標準成本、差異分析、預算控制等方面。其主要缺陷在于，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關系的有關問題沒有在會計體系中得到應有的反映。 ② 決策性管理會計階段。它把為企業(yè)正確地進行生產經營決策放在首位，按照最優(yōu)化的要求，為企業(yè)的 生產經營活動進行科學的預測、決策、計劃和控制，促使企業(yè)的生產經營實現(xiàn)最優(yōu)運轉，為最大限度地提高經濟效益服務。它包含而且發(fā)展了執(zhí)行性管理會計，從而跨入現(xiàn)代管理會計階段。 現(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展，在理論上起奠基和指導作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術，使它的面貌煥然一新。另一方面，又 大量吸收了現(xiàn)代管理科學中運籌學、行為科學等方面的研究成果，形成了新的與管理現(xiàn)代化相適應的會計信息系統(tǒng)。 (注意：不是以會計學為基礎 ) 從工作的性質看，現(xiàn)代管理會計是管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。會計人員屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。這是因為現(xiàn)金流動具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時間上的差別，通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產經營中資金、成本、盈利這幾個方面綜合起來進行統(tǒng)一評價，為企業(yè)改善生產經營、 提高經濟效益提供重要的、綜合性的信息。這樣，可對企業(yè)生產經營中成本的耗費水平、資金的占用水平和經營的盈利水平進行綜合表現(xiàn)和統(tǒng)一評價，從而把企業(yè)生產經營經濟效益的分析評價建立在更加綜合和可比的基礎上。通過現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以 把企業(yè)生產經營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時地反映出來。 第三節(jié) 現(xiàn)代管理會計的方法 財務會計所用的方法屬于描述性的方法，重點放在如何全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的生產經營活動。包括活勞動和物化勞動的價值。 制造成本：指在產品制造過程中發(fā)生的，它由三種基本要素所組成，即直接材料、直接工資 (直接人工 )和制造費用。分為行銷或銷售成本、管理成本兩類。分 為固定成本、變動成本和半變動成本三類。又可分為酌量性固定成本和約束性固定成本兩類。例如：研究開發(fā)費、廣告宣傳費、職工培訓費等。例如：廠房、機器設備的折舊、保險費、 (不動產 )財產稅、管理人員薪金等。對于工資也可以類似地判斷，計件工資可以作為變動成本，計時工資可以作為固定成本。 半變動成本：是指總成本雖然受產量變動的影響，但是其變動的比例。 (如電話費等 ) 半變動成本隨產量的增長而呈梯式增長，稱為階梯式成本。 推薦例題： 教材第 51 頁習題一，注意這里只是列出了教材中需要填列的部分內容 產量 (件 ) 總成本 (元 ) 單位成本 (元 ) 固定 變動 半變動 合計 固定 變動 半變動 合計 0 1700 —— —— —— —— 250 2075 6 1 500 2450 3 1 750 2825 2 1 1000 3200 1 三、成本按可控性分類分為可控性成本與不可控性成本。 不可控成本：不屬于某一單位或部門的權責范圍內，不能為這個單位 (部門 )加以控制的。 四、按照可追蹤性分類，可以分為直接成本和間接成本。 間接成本：是指不能直接計入，而須先進行歸集，然后按照一定標準分配計入各種產品(勞務或作業(yè) )成本的費用。產品成本是同產品的生產有著直接聯(lián)系的成本。狹義的差別成本則指由于生產能力利用程度不同而形成的成本差別。 (三 )邊際成本 邊際成本是指成本對產量無限小變化的變動部分，就是產量增加或減少一個單位所引起的成本變動。在經營決策中，特別是當企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會選擇付現(xiàn)成本最小的方案來代替總成本最低的方案。它不是企業(yè)實際支出，也不記賬，是使用某種經營資源的代價。 (七 )沉沒成本 是指過去發(fā)生、無法收回的成本。 (八 )可避免成本 是指通過某項決策行動可改變其數(shù)額的成本。 (十 )可延緩成本 某一方案已經決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，同這一方案相關聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。 (十二 )相關成本與非相關成本 相關成本指與決策有關的未來成本。比如，不可避免成本、沉沒成本 (原始成本 ) 第二節(jié) 半變動成本的分解 一、高低點法：是指以某一時期內的最高點產量的半變動成本與最低點產量的半變動成本之差，除以最高產量與最低產量之差。 推薦例題：教材第 52 頁習題二 注意最高點和最低點是按照直接人工小時 (業(yè)務量 )來選擇的 最高點 5 月份 直接人工 46 小時 維修費 50 千元 最低點 9 月份 直接人工 14 小時 維修費 28 千元 b=(5028)/(4614)=22/32= a=5046*= Y=+ 二、散布圖法 (亦稱布點圖法 )：是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標低上作圖，據(jù)以確定半變動成本中的固定成本和變動成本各占多少的一種方法。 n=9(數(shù)據(jù)個數(shù)是 9 個 ) ∑X=129 ∑Y=167 ∑XY=2552 ∑X2=2109 Y=+ 當機器工作小時為 25 小時時，維修成本為 += 元 教材有關表達式盡量記憶背誦，否則按照上邊方程假設未知數(shù)求解 精確度由高到低排列：回歸直線、散布圖、高低點 簡便度由高到低排列：高低點、散布圖、回歸直線 ※※※※※ 管理會計同步練習題與解答： 教材第 52 頁習題三 參考答案： Y=+ 該題目命題有嚴重錯誤，可以計算出相關系數(shù)，并非接近于 1，事實上采用回歸直線法計算是不合適的，而且計算出的固定成本是負數(shù)也不符合常規(guī)。該廠會計部門曾對低點月份業(yè)務量為 50000 機器小時的制造費用總額作了分析，其各類成本的組成情況如下：變動成本總額 50000 元 ?；旌铣杀究傤~ 32500 元 。要求： (1)采用高低點法將該廠的混合成本分解為變動部分與固定部分，并寫出混合成本公式。 (1)設方程為： y=a+bx 則： b=(176250142500)247。25000=(元 /小時 ) 將 (75000， 176250)或 (50000， 142500)帶入方程，求得 a 176250=75000+a a=75000(元 ) 該廠混合成本中包含的固定成本 =7500060000=15000(元 ) 混合成本中單位變動成本 =(3250015000)247。而按變動成本計算，其產品成本只包括直接材料、直接人工和變動性制造費用。全額列入損益表，從當期的銷售收中直接扣減。 單位產品分攤地固定性制造費用 =固定性制造費用 /產量 二、在 “產成品 ”與 “在產品 ”存貨估價方面的區(qū)別 采用完全成本法時，期末產成品和在產品存貨中不僅包含了變動的生產成本，而且還包含了一部分的固定成本。 三、在盈虧計算方面的區(qū)別 產銷平衡的情況下 (本期生產量等于銷售量，期末存貨等于期初存貨 )，按完全成 本法確定的凈收益 =按變動成本法所確定的凈收益。 產小于銷 (本期生產量小于銷售量，期末存貨小于期初存貨 )，按完全成本法確定的凈收益 按變動成本法所確定的凈收益。另設每件該產品分攤變動銷售及管理費用 1 元。 (2)第一年和第二年的產品銷售量相同，銷售單價和成本水平均無變動，為什么第二年的稅前利潤較第一年高出 4800 元。 (4)通過對兩種不同方法編制的損益表進行對比，你認為哪種方法比較合適 ?為什么 ? (1)按照完全成本法分別計算第一年、第二年該產品的產品單位成本如下： 第一年單位成本 =單變成本 +單位固定制造費用 =8+24000/8000=11 元 第一年單位成本 =8+24000/10000= 元 (2)這是因為第二年的產量比第一年增加了 2020 件，使得第二年的單位產品固定制造費用和單位產品成本都降低了 元，故第二年的產品銷售成本要比第一年低 8000*=4800 元，第二年的稅前利潤比第一年增加 4800 元。 江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司生產甲產品，共計 2020 件，售價 20 元 /件。生產過程 ************發(fā)生直接材料費 7000 元，直接人工費 4000 元，制造費用 4000 元，其中變動性制造費用 1000 元，固定性制造費用 300 元。管理費用 8000 元，其中變動部分 1000 元，固定部分 7000 元。 (2)分別采用變動成本法和完全成本法計算產品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析差異產生的原因。 (1)分別以變動成本法和完全成本法計算產品成本和期間成本： 產品成本 變動成本法 完全成本法 直接材料 7000 7000 直接人工 4000 4000 變動性制造費用 1000 1000 固定性制造費用 0 3000 合計 12020 15000 完全成本法下的單位產品成本為： 15000/2020= 元 /件 變動成本法下的單位產品成本為： 12020/2020=6 元 /件 期間成本 完全成本法 變動成本法 固定性制造費用 0 3000 銷售費用 9000 9000 管理費用 8000 8000 合計 17000 20200