【正文】 元 98 年應(yīng)提高單價(jià) 6 元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。8000=144 元 150144=6 元 98 年單位變動(dòng)成本應(yīng)降低 6 元， 才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。 (2)如果采取降低固定成本的措施 24080001508000528000=192020 元 308000192020=48000 元 98 年應(yīng)降低固定成本 48000 元，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。(單價(jià) 單位變動(dòng)成本 )=(308000+528000)247。=125000 元 (2)銷售收入 =(30000+20200+30000)/=202000 元 第三節(jié) 利潤預(yù)測中的敏感分析 目標(biāo)利潤 =目標(biāo)銷售量 ( 預(yù)計(jì)單位售價(jià) 預(yù)計(jì)單位變動(dòng)成本 )固定成本 單位價(jià)格變動(dòng)的影響 變動(dòng)成本變動(dòng)的影 響 銷售量變動(dòng)的影響 固定成本變動(dòng)的影響 多因素同時(shí)變動(dòng)的影響 稅率變動(dòng)的影響 以下總結(jié)的有關(guān)規(guī)律不要死記硬背： 因素增加 單位貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn) 目標(biāo)銷售量 安全邊際 利潤 單價(jià) + + + 單變成本 + + 銷售量 0 0 0 + + 固定成本 0 + + 推薦例題 1：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司只產(chǎn)銷一種產(chǎn)品， 1997 年銷售量為8000 件，單價(jià)為 240 元，單位成本為 180 元，其中單位變動(dòng)成本為 150 元，該企業(yè)計(jì) 劃 1998 年利潤比 1997 年增加 10%.要求：運(yùn)用本量利分析原理進(jìn)行規(guī)劃，從哪些方面采取措施，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤 (假定采取某項(xiàng)措施時(shí)，其他條件不變 )。 (2)固定成本增加后，若要實(shí)現(xiàn)利潤 30000 元，銷售收入應(yīng)為多少 ? 固定成本 =15000020%=30000 元 變動(dòng)成本 =150000(120%)=120200 元 變動(dòng)成本率 =120200247。設(shè)現(xiàn)有的變動(dòng)成本在銷售收入中所占的比重能經(jīng)常保持不變。單位貢獻(xiàn)毛益 預(yù)計(jì)目標(biāo)銷售額 =(固定成本 +目標(biāo)利潤 )247。 第二節(jié) 目標(biāo)利潤的分析 一、預(yù)測利潤 預(yù)測利潤 =銷售量 銷售單價(jià) 銷售量 單位產(chǎn)品變動(dòng)成本 固定成本 預(yù)測利潤 =單位貢獻(xiàn)毛益 銷售量 固定成本 預(yù)測利潤 =貢獻(xiàn)毛益率 銷售額 固定成本 預(yù)測利潤 =安全邊際量 單位貢獻(xiàn)毛益 預(yù)測利潤 =安全邊際額 貢獻(xiàn)毛益率 例題推薦：教材 99 頁習(xí)題四 解答：為了更清晰地表達(dá)意思，我在這里補(bǔ)充了個(gè)別教材中未涉及的項(xiàng)目。 ⑶ 假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。⑵ 假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。 ▲例題推薦：教材 97 頁習(xí)題一 作盈虧臨界圖略。盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。銷售收入 銷售利潤率 =(銷售收入 銷售產(chǎn)品變動(dòng)成本 固定成本 )247。實(shí)際銷售額 247。實(shí)際銷售量 247。 安全邊際量 =現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量 盈虧臨界點(diǎn)銷售數(shù)量 安全邊際額 =現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額 盈虧臨界點(diǎn)銷售金額 安全邊際率 =安全邊際量 /現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售數(shù)量 安全邊際率 =安全邊際額 /現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷售金額 安全邊際率 =1盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 安全 邊際率 +盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 =1 安全邊際率 +保本作業(yè)率 =1 例題推薦：安全邊際率 =「 AC」 247。 (二 )安全邊際：指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。 (2)營業(yè)利潤 =貢獻(xiàn)毛益 固定成本 =銷售收入 貢獻(xiàn)毛益率 固定成本 =(202060+50030+100065)%19800=4950019800=29700 元 例題推薦：教材 100 頁習(xí)題六 根據(jù)題目， A的銷售額比重 = B 的銷售額比重 = 加 權(quán)平均的貢獻(xiàn)毛益率 =40%+30%=36% 計(jì)算指標(biāo)： (1)盈虧臨界點(diǎn)的銷售額 =72020/36%=202000 元 (2)A 產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 =202000 B 產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 =202000 (3)安全邊際額 =530000+40000202000=50000 元 (4)預(yù)計(jì)利潤 =5000036%=18000 元 增加 A 產(chǎn)品銷量引起貢獻(xiàn)毛益增加 =(4000030000)540%=20200 元，減少 B 銷售量引起的貢獻(xiàn)毛益減少 =(4000032020)30%=6000 元，合計(jì)引起的貢獻(xiàn)毛益的增加為 200006000=14000 元，與增加的廣告費(fèi) 9700 元 (固定成本 )相比，超出 4300 元，所以方案合算。500=12 元，丙產(chǎn)品保本量 =80000%247。5%=80 000 元 甲產(chǎn)品保本量 =8000060%247。500=40%，丙產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =(1000700)247。200 000=%. 甲產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率 =(20201600)247。 (1)甲產(chǎn)品的銷售比重 =202060/200 000=60%，乙產(chǎn)品的銷售比重 =50030247。綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 各種產(chǎn)品的 保本額 =綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額 各種產(chǎn)品銷售額比重 假設(shè)品種結(jié)構(gòu)不變 推薦例題：江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，其固定成本總額為 19 800 元，三種產(chǎn)品的有關(guān)資料如下： 品種 銷售單價(jià) (元 ) 銷售量 (件 ) 單位變動(dòng)成本 (元 ) 甲 2020 60 1600 乙 500 30 300 丙 1000 65 700 要求： (1)采用加權(quán)平均法計(jì)算該廠的綜合保本銷售 額及各產(chǎn)品的保本銷售量。如果題目并沒有直接強(qiáng)調(diào)數(shù)量或者是金額，就需要學(xué)員在考試時(shí)候結(jié)合題目所給出的基本條件進(jìn)行結(jié)合判斷。實(shí)際考試時(shí)，也有可能將前者直接叫做盈虧臨界點(diǎn)的銷售量。單位貢獻(xiàn)毛益 盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 (用金額表示 )=固定成本 247。當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤。實(shí)際決策時(shí)候兩者都可以加以運(yùn)用，只不過隨具體決策條件不同而有所不同。 一、貢獻(xiàn)毛益 貢獻(xiàn)毛益：指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。而其中應(yīng)歸屬期末在產(chǎn)品、產(chǎn)成品部分，則仍留在這個(gè)賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。 三、兩種方法的結(jié)合使用 把日常核算建立在變動(dòng)成本計(jì)算的基礎(chǔ)上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動(dòng)成本反映，同時(shí)另設(shè) “存貨中的固定性制造費(fèi)用 ”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費(fèi)用記入這一賬戶。 ⑵ 所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表編制的要求。 ⑶ 便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制與業(yè)績評價(jià)。 采用變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)是： ⑴ 所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于為管理部門所理解和掌握。反之，銷售量減少，利潤也應(yīng)減少。但是這種成本計(jì)算法的最大缺陷是：按照這種方法為基礎(chǔ)所計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。 二、對變動(dòng)成本法的評價(jià)： 采用完全成本法的優(yōu)點(diǎn)是可以發(fā)動(dòng)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量的積極性。 完全成本法下的本期銷貨成本比在變動(dòng)成本法多 2700 元， 這是因?yàn)樽儎?dòng)成本法下的銷貨成本僅包括變動(dòng)成本 10800 元，而完全成本下，還包括了固定性制造費(fèi)用 2700 元，故導(dǎo)致二者之間的差異。(3)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算編制損益表。 要求： (1)分別采用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算產(chǎn)品成本和期間成本。銷售費(fèi)用 9000 元，其中變動(dòng) 部分 3000 元，固定部分 6000 元。期初存貨為 0，期末存貨為 200 件，本期銷售 1800 件。 (3)按照變動(dòng)成本法編制的第一年和第二年的損益表如下： 比較損益表 項(xiàng)目 第一年 第二年 銷售收入 (15*8000) 120200 120200 變動(dòng)生產(chǎn)成本 64000 64000 變動(dòng)銷售管理費(fèi)用 8000 8000 貢獻(xiàn) 毛益 48000 48000 減：固定成本 固定制造費(fèi)用 24000 24000 固定銷售管理費(fèi)用 12020 12020 稅前利潤 12020 12020 (4)略。 (3)按照變動(dòng)成本法編制第一年和第二年的損益表。 要求： (1)按照完全成本法分別計(jì)算第一年、第二年該產(chǎn)品的產(chǎn)品單位成本。 例題推薦： 江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司最近兩年只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，有關(guān)該產(chǎn)品的產(chǎn)銷基本情況以及按照完全成本法編制的兩年損益表如下所示： 產(chǎn)品的基本情況 基本資料 第一年 第二年 生產(chǎn)量 (件 ) 8000 10000 銷售量 (件 ) 8000 8000 銷售單價(jià) (元 ) 15 15 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本 (元 ) 8 8 固定生產(chǎn)成本總額 (元 ) 24000 24000 損益表 摘要 第一年 第一年 銷售收入 120200 120200 銷售成本 88000 83200 銷售毛利 32020 36800 銷售管理費(fèi)用 20200 20200 稅前利潤 12020 16800 假設(shè)公司的固定生產(chǎn)成本是以生產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傆谠摦a(chǎn)品 。 產(chǎn)大于銷 (本期生產(chǎn)量是大于銷售量，期末存貨大于期初存貨 )，按完全成本法確定的凈收益 按變動(dòng)成本法所確定的凈收益。采用變動(dòng)成本法時(shí)，期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨并沒有負(fù)擔(dān)固定成本，其金額必然低于采用完全成本法時(shí)的估價(jià)。 第一節(jié) 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 采用兩種成本計(jì)算方法產(chǎn)品的區(qū)別： 一、產(chǎn)品成本組成的不同 在完全成本法下的產(chǎn)品成本包括固定制造費(fèi)用，而變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本不包括固定制造費(fèi)用。對固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本 。50000=(元 /小時(shí) ) 混合成本公式如下： y=+15000 (2)總成本公式為： y=+75000 y=65000+75000=162750(元 ) 第四章 變動(dòng)成本法 按安全成本計(jì)算，產(chǎn)品成本包括了直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用 。(7500050000)=33750247。 (2)若該廠計(jì)劃期間的生產(chǎn)能量為 65000 機(jī)器小時(shí)，則其制造費(fèi)用總 額將為多少 ?。制造費(fèi)用總額合計(jì) 142500 元。固定成本總額 60000 元 。 江蘇省淮安市清江電機(jī)廠股份有限公司去年 12 個(gè)月中最高與最低業(yè)務(wù)量情況下的制造費(fèi)用總額如下： 摘 要 高點(diǎn) (10 月 ) 低點(diǎn) (3 月 ) 業(yè)務(wù)量 (機(jī)器 小時(shí) ) 75000 50000 制造費(fèi)用總額 (元 ) 176250 142500 上表制造費(fèi)用總額中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三類。 三、回歸直線法 (最小二乘法 )： 一般需要首先計(jì)算相關(guān)系數(shù) 推薦例題：教材第 53 頁習(xí)題四 經(jīng)計(jì)算相關(guān)系數(shù)接近于 1，所以可以按照回歸直線法進(jìn)行分解。 注意：高點(diǎn)或者低點(diǎn)應(yīng)該是 業(yè)務(wù)量 (如產(chǎn)量 )的最高或者最低點(diǎn)，而不是成本的最高或者最低點(diǎn)。比如差別成本、機(jī)會(huì)成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、可避免成本 非相關(guān)成本指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。 (十一 )不可延緩成本 如已選定的某個(gè)決策方案必須馬上 實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。 (九 )不可避免成本 是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不能改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。 (六 )重置成本 是指按照現(xiàn)在的市場價(jià)值購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。 (五 )應(yīng)負(fù)成本 應(yīng)負(fù)成本是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式。 (四 )付現(xiàn)成本 付現(xiàn)成本是指所確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。 (二 )機(jī)會(huì)成本 決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)必須有一些次優(yōu)方案要被放棄，因此，要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的 “機(jī)會(huì)成本 ”加以考慮，才能對最優(yōu)方案的最終利益作出全面的評價(jià)。 六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類 (重點(diǎn) ) (一 )差別成本 廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額。 五、成本按可盤存性的分 類分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類 期間成本是一種和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝。 直接成本：是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品 (勞務(wù)或作業(yè) )成本的費(fèi)用。 成本按其可控性分類，目的在于明確成本責(zé)任，以便評價(jià)或考核其工作成績的好壞，促使可控成本的不斷降低。 可控成本：從一個(gè)單位或部門看，