【正文】 是為稅收分配關(guān)系服務(wù)的，是與稅收分配關(guān)系密切相聯(lián) 、不可分割的。 （識記） 稅收征收管理，是國家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、財政機(jī)關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對稅收活動進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動?，F(xiàn)代社會稅收關(guān)系的內(nèi)容十分豐富，但歸納起來主要有兩大類：即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。 因此，稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復(fù)雜的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從這種社會關(guān)系的實(shí)質(zhì) 內(nèi)容來看，它是經(jīng)濟(jì)關(guān)系；但從它的外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征來看，它又是一種具有強(qiáng)烈行政性的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國家與納稅人在征稅上所表現(xiàn)的一種物質(zhì)利益關(guān)系。國家參與社會產(chǎn)品分配過程中形成的分配關(guān)系。因此，稅收關(guān)系實(shí)質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 ” —— 把稅法歸入經(jīng)濟(jì)法 剛才我們講到了，稅法調(diào)整對象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。 三、稅 法的調(diào)整對象 （一）稅法調(diào)整對象的性質(zhì)（應(yīng)用） 關(guān)于稅法調(diào)整對象的性質(zhì)，目前存在兩種不同的觀點(diǎn)： 一是稅務(wù)行政關(guān)系說： “ 稅法是調(diào)整國家與社會成員的稅務(wù)行政關(guān)系。 而訴訟程序是司法機(jī)關(guān)的訴訟活動，訴訟活動過程中形成的程序關(guān)系是訴訟法的調(diào)整對象，不宜納入稅法的調(diào)整范圍。 稅法所包含的程序法僅是稅收征收管理程序法，而不應(yīng)包括訴訟程序法的內(nèi)容。 （四）稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法 稅收關(guān)系本身包括兩個層 次的內(nèi)容，即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。 我們前面講稅收的根據(jù)的時候，稅收的目的是為了維持公共權(quán)力和滿足社會公共服務(wù)需要，最終是為了保護(hù)居民的財產(chǎn)、生命、自由和幸福，從根本上說，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對價。 根據(jù)稅收的強(qiáng)制性、無償性特點(diǎn)，調(diào)整稅收關(guān)系的稅法所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)并不對等。 （二）稅法是以確認(rèn)征稅權(quán)利和納稅義務(wù)為主要內(nèi)容的法 稅法通過規(guī)定國家的征稅權(quán)利和納稅人的納稅義務(wù)來分配國家與納稅人之間的財產(chǎn)利益，達(dá)到確認(rèn)、保護(hù)和發(fā)展對統(tǒng)治階級有利的稅收關(guān)系和稅收秩序。 （一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法（調(diào)整對象） 調(diào)整對象的不同是某一部門法區(qū)別于其他部門法最主要的特征之一。 這個定義反映了稅法的本質(zhì)和基本特征，指出了稅法的基本任務(wù)和調(diào)整范圍，并說明稅法是建立在一定物質(zhì)基礎(chǔ)之上的上層建筑。因此，對稅法的定義可簡化表述為：稅法是指調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)。 第二節(jié) 稅法 的概念和調(diào)整對象 一、稅法的概念（識記） 法的概念：一般的表述都是調(diào)整某一類社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱?？梢?，稅是納稅人享用國家提供公共產(chǎn)品的對價，而不是單純的一種為國家作出的犧牲。唯物辯證法認(rèn)為外因是變化的條件，內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因通過內(nèi)因而起作用。如 果居民的財產(chǎn)不獨(dú)立，或者居民根本就沒有財產(chǎn)可提供，稅收是不可能出現(xiàn)的。國家的發(fā)展到一定的階段，以往的籌資手段已不能滿足國家經(jīng)常性支出的需要和執(zhí)行社會公共職能的需要，于是國家開始征稅。國家的存在需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國家機(jī)器的自身運(yùn)轉(zhuǎn)需要資金；二是向居民提供各種公共服務(wù)也需要大量的資金。國家的存在和居民獨(dú)立 財產(chǎn)的存在是稅收產(chǎn)生的根本原因，國家職能和社會需要的發(fā)展是稅收存在和發(fā)展的重要原因。它是稅收存在的前提，也是稅收的其他理論存在的前提。我國也主要是采用此種分類方法。 價內(nèi)稅 ―― 其他從價稅均屬于價內(nèi)稅。 目的稅 ―― 是指專款專用的稅收，如城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、社會保障稅等。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車船稅屬于從量稅。（大部分的流轉(zhuǎn)稅） 從量稅是 ―― 指以征稅對象特定的計量單位為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。 中央和地方共享稅 ―― 是指由中央和地方共同管理和支配的 稅種。 （三）根據(jù)稅收管理權(quán)和稅收收入支配權(quán)的不同，可以將稅收劃分為： 中央稅 ― 是指由中央政府管理和支配的稅種。（主要來自從事原油、煤炭和鐵礦石等礦 產(chǎn)資源開采的國有企業(yè)） 例題：（ 2020 年 4 月） （ ） （二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為： 直接稅 ― 是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。（房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅、車輛購置稅） 行為稅 ―― 以某種特定行為為征稅對象。（比如：消費(fèi)稅、增值稅、營業(yè)稅） 所得稅 ―― 納稅人的所得或收益額為征稅對象的稅種。并且，這種課征行為是基于一定社會制度和國家的政治權(quán)力和法律規(guī)定，因此必然具有一定的社會屬性。筆者認(rèn)為，將稅收歸結(jié)為一種課征行為 —— 強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)行為，是較為科學(xué)的。 第六，揭示了稅收的社會屬性。定義中 “ 基于 ?? 法律規(guī)定 ” 意味著稅收具有強(qiáng)制性和固定性（規(guī)范性）， “ 不直接償還 ” 或 “ 無償 ” 表明課稅對每一具體的納稅人來說是財富無償轉(zhuǎn)移給國家。在稅法上使用居民的概念比使用人民、國民、公民等概念更為科學(xué)，因?yàn)橥鈬嘶驘o國籍人也有承擔(dān)納稅義務(wù)的可能。凡不符合一國居民條件的自然人和法人為非居民。居民的概念是稅法上的專有概念，各國法律對居民都有明確的界定。這說明征稅是國家獨(dú)有的專屬權(quán)，只能由國家授權(quán)的專門機(jī)關(guān)來行使。稅收主體包括征稅主體和納稅主體。馬克思曾高度概括了國家所擁有的兩種權(quán)力：一種是財產(chǎn)權(quán)力，即所有者的權(quán)力；另一種是政治權(quán)力，即國家權(quán)力。 第二指明了稅收的政治前提和法律依據(jù)。財政職能指財政活動所具有的客觀功能，體現(xiàn)為四個方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理職能。 第一，指明了稅收的目的。 （四）稅收的概念（識記） 從以上的分析中，我們可以總結(jié)出稅收的概念。當(dāng)然，稅收在不同社會形態(tài)下是具有其共性，但是，稅收是受所有制、國家性質(zhì)和法律制約的，而在不同的社會制度下，生產(chǎn)資料所有制、國家政權(quán)的性質(zhì)和法律制度的不同，因而稅收的性質(zhì)也不同。稅收實(shí)際上就是一種分配關(guān)系，是對社會產(chǎn)品的分配關(guān)系，這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)是國家的公共權(quán)力 其他分配形式，如利潤、地租、利息 ———— 以財產(chǎn)所有權(quán)等為基礎(chǔ) 工資薪金 ———— 以勞動權(quán)為基礎(chǔ) （三）稅收的社會屬性（領(lǐng)會） 在不同的社會制度和不同國家中的稅收分別具有其個性，這就是稅收所處不同社會制度下的社會屬性。深刻認(rèn)識稅收的概念，應(yīng)進(jìn)一步分析和考察稅收更深層次的本質(zhì)特征。比如說征收對象中工資、薪金收入的起征點(diǎn)，就在不斷的調(diào)整，這個同學(xué)們應(yīng)該有所了解，從最初的 800 元到 1600 元到現(xiàn)在的 2020 元，也就是說只有在工資收入在 2020 元以上的才要征收個人所得稅。但是稅收的固定性是相對于某一時期而言的，并非永遠(yuǎn)固定不變。 （領(lǐng)會）稅收的固定性，是指國家稅收必須通過法律形式，確定其課稅對象及每一單位課稅對象的征收比例或數(shù)額，并保持相對穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。也就是 說對于納稅人的納稅行為，國家是不需要支付任何對價的。違反稅收相關(guān)法律的將受到法律制裁。第 一 章 稅法基本理論 第一節(jié) 稅收的概念和根據(jù) 一、稅收的概念 （一）稅收的形式特征 1.“ 稅收三性 ” （領(lǐng)會）稅收的強(qiáng)制性，是指國家以社會管理者的身份，依據(jù)直接體現(xiàn)國家意志的法律對征納稅雙方的稅收行為加以約束的特性。 表現(xiàn)三個方面：征稅主體必須依法行使稅權(quán) 納稅主體在法定義務(wù)范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。 （領(lǐng)會）稅收的無償性（稅收的關(guān)鍵特征），這一特征是對具體納稅人來說的，指國家稅收對具體納稅人既不需要直接償還，也不需要付出任何形式的直接報酬或代價。它可以將稅收區(qū)別于其他財政收入。比如說個人所得稅中的工資、薪金收入的征收比例是固定的。隨著客觀情況的變化，通過合法程序適當(dāng)調(diào)整課稅對象或稅率是正常的，也是必要的。 稅收的形式特征只是稅收本質(zhì)屬性的外在體現(xiàn)。 （二）稅收的本質(zhì)特征（領(lǐng)會） 稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國家為一方主體的依法無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。稅收是一個歷史范疇。例如，我國社會主義稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系，國家代表的是全國各族人民整體利益，那么國家同納稅人的根本利益是一致的，在這一前提下的整體利益與局部利益、當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)利益的 分配關(guān)系。 （稅收的目的） （政治前提） 稅收是以 實(shí)現(xiàn)國家公共財政職能 為目的，基于 政治權(quán)力 和 （法律依據(jù)） （征稅主體） （納稅主體） 法律規(guī)定 ，由 政府專門機(jī)構(gòu) 向 居民和非居民 就其財產(chǎn)或特定行為實(shí)（既然是法律規(guī)定的事項(xiàng)一定具有固定性） （強(qiáng)制性） （無償性） 施的 強(qiáng)制 、 非罰 （區(qū)別于罰款、罰金等罰沒行為）與 不直接償還 的 金錢課征（體現(xiàn)稅收的社會屬性：它是一種 強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)行為、受國家強(qiáng)制力驅(qū)使、基于一定 社會制度和國家的政治權(quán)力和法律規(guī)定），是一種財政收入的形式。國家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國家的公共財政職能。現(xiàn)代國家的各項(xiàng)職能，包括公共財政職能等的實(shí)現(xiàn)一刻都離不開賦稅的支持。國家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律。國家征稅憑借的是政治權(quán)力，而不是財產(chǎn)權(quán)力，因?yàn)?從稅收本身的運(yùn)行軌跡看，稅收的取得和使用與財產(chǎn)的所有權(quán)狀況并沒有直接關(guān)系但是，稅權(quán)的行使要基于法律的規(guī)定 第三，指明了稅收主體。征稅主體是國家授權(quán)的專門機(jī)關(guān)，一般為國家財政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。納稅主體是居民和非居民。所謂居民，從稅收的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國家中，按照該國稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他 類似標(biāo)準(zhǔn)，在該國負(fù)有無限納稅義務(wù)的人，包括自然人和法人。非居民作為有限納稅義務(wù)人，僅對其境內(nèi)所得征稅。 第四，指出了稅收的形式特征，即稅收形式上的 “ 三屬性 ” 。 第五，使用 “ 非罰 ” 一詞揭示了稅收的非罰性，從而將罰款、 罰金以及其他一切罰沒行為排除在稅收行為之外。定義中 “ 基于政治權(quán)力和法律規(guī)定 ” 不僅表明稅收的形式特征，而且包含著稅收的社會屬性。因?yàn)槎愂占炔皇且环N單純的物質(zhì)或財富，也不是一種抽象的分配關(guān)系，而是一種受國家強(qiáng)制力驅(qū)使的主動、具體的符合規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)的行為，即課征行為。 二、稅收的分類（識記） 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收 劃分為不同的類別：（一）根據(jù)征稅對象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為： 流轉(zhuǎn)稅 ―― 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。（企業(yè)所得稅、個人所得稅） 財產(chǎn)稅 ―― 國家規(guī)定的納稅人的某些特定財產(chǎn)數(shù)量或價值額為征稅對象的稅種。（印花稅） 資源稅 ―― 占用和開發(fā)國有自然資源獲取的收入為征稅對象的稅種。 間接稅 ―― 是指納稅人可以將稅負(fù)轉(zhuǎn)移給他人，自己不直接承擔(dān)稅負(fù)的稅種。 地方稅 ― 是指由地方政府管理和支配的稅種。 （四根據(jù)計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將稅收劃分為： 從價稅 ―― 是指以征稅對象的價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)征收的稅種。（消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。） （五）根據(jù)稅收是否具有特定用途，可以將稅收劃分為： 普通稅 ― 是指用于國家財政經(jīng)常開支的稅收。（只有城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅） （六）根據(jù)計稅價格中是否包含稅款，可以將從價計征的稅種分為 價外稅 ―― 我國的關(guān)稅和增值稅，其計稅價格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價外稅。 以征稅對象的性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)對稅收進(jìn)行分類是世界各國普遍采用的分類方式，也是各國稅收分類中最基本、最重要的方式。 三、稅收的根據(jù)（應(yīng)用） 也就是稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 國家的存在和居民獨(dú)立財產(chǎn)的存在是稅收的根據(jù)。 —— 國家的存在。國家需要資金，向哪里去籌集？在階級社會早期，可以通過戰(zhàn)爭、收取地租、國民的捐贈。 —— 居民獨(dú)立財產(chǎn)的出現(xiàn)。 只有當(dāng)引起稅收的內(nèi)因和外因同時起作用時，才能產(chǎn)生和存在稅收現(xiàn)象。 我們說，國家維持公共權(quán)力和滿足社會公共服務(wù)需要的目的，均在于保護(hù)居民的財產(chǎn)、生命、自由和幸福，而稅則是對實(shí)現(xiàn)這一目的所花的費(fèi)用。對任何納稅人而言，依法納稅是應(yīng)盡的法定義務(wù)，也是一種獲取利益的非完全對價。 稅法調(diào)整的對象就是我們前一章所說的稅收關(guān)系。 具體來說，稅法是建立在一定物質(zhì)生活基礎(chǔ)之上的，由國家制定、認(rèn)可和解釋的，并由國家強(qiáng)制力保證實(shí)施的調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 二、稅法的特征（領(lǐng)會） 稅法作為法的組成部分，除了具有法的共同本質(zhì)特征外，還具有區(qū)別于其他部門法所獨(dú)有的基本特征。調(diào)整稅收關(guān)系不僅是稅法的目標(biāo)和根本任務(wù)，也是稅法概念的主要內(nèi)涵。 （三）稅法是權(quán)利義務(wù)不對等的法 跟民事 法律關(guān)系不同，稅收關(guān)系不是建立在協(xié)商自愿、等價有償原則基礎(chǔ)上的。我們說，納稅人繳納稅款，國家是不需要支付對價的。因此，這種不對等的狀態(tài)從根本上、長遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來說又是對等的、平等的。因此，稅法既包含有實(shí)體法的內(nèi)容，也包含有程序法的內(nèi)容，體現(xiàn)了實(shí)體法和程序法相結(jié)合的特征。 稅收征收管理程序和當(dāng)事人的稅務(wù)活動，是稅法所調(diào)整的稅收關(guān)系的組成部分。 因此，本書的第二章到第七章介紹的是實(shí)體法的內(nèi)容，第八章專門介紹了稅收征收管理法，也就是程序法的內(nèi)容。 ” —— 把稅法歸入行政法 二是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系說： “ 稅法的調(diào)整對象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時也包括稅收管理關(guān)系。稅收分配關(guān)系是經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是主要的，稅收征收管理關(guān) 系帶有行政關(guān)系的性質(zhì)，是次要的、是為前者服務(wù)的。 原因：（ 1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。