【正文】 據(jù)分別是課稅客體在質(zhì)與量的方面的具體化。課稅客體是區(qū)別各稅種的重要標(biāo)志，也是進(jìn)行稅收分類(lèi)和稅法分類(lèi)的重要依據(jù)。 連帶納稅人，是指同一納稅義務(wù)，數(shù)人同負(fù)清償或擔(dān)保責(zé)任，或數(shù)人因共有而負(fù)有同一納稅義務(wù)，或經(jīng)合并而負(fù)有同一納稅義務(wù)。 一般納稅人，是指年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下簡(jiǎn)稱(chēng)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括一個(gè)公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。 非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。非居民納稅人只負(fù)有限納稅義務(wù)，即只就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，按照中國(guó)稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。 （ 2）居民納稅人與非居民納稅人（領(lǐng)會(huì)），這是個(gè)人所得稅法中的分類(lèi)方式 ，依據(jù)的是住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。 （領(lǐng)會(huì)） 納稅主體，是指依照法律法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人或非法人組織。 由海關(guān)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理的稅種有：關(guān)稅、船舶噸稅，并負(fù)責(zé)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)的 增值稅、消費(fèi)稅。海關(guān)系統(tǒng)實(shí)行垂直管理的領(lǐng)導(dǎo)體制。 國(guó)家稅務(wù)局系統(tǒng)包括省級(jí)、地市級(jí)和縣市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所； 地方稅務(wù)局系統(tǒng)包括省級(jí)、地市級(jí)和縣市級(jí)地方稅務(wù)局，征收分局、稅務(wù)所。 。 （領(lǐng)會(huì)） 征稅主體，理論上指的是國(guó)家，即享有征稅權(quán)的是國(guó)家，征稅權(quán)是國(guó)家主權(quán)的一部分。 行為模式，是指稅法主體的權(quán)利和義務(wù)結(jié)構(gòu)，如納稅主體納何種稅、納多 少稅、怎么納稅、何時(shí)納稅等； 法律后果，是指稅法主體為或不為一定行為后產(chǎn)生的法律上的后果，如合法行為獲得的保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)，以及違法行為受到的制裁等。在法律沒(méi)有明文規(guī)定的情況下，以稅法基本原則為指導(dǎo)，可以填補(bǔ)法律調(diào)整中的漏洞。稅法的創(chuàng)制或稅收立法的主要任務(wù)就是創(chuàng)制稅收法律規(guī)范，它不僅會(huì)產(chǎn)生新的稅法規(guī)范，而且也對(duì)已有的社會(huì)行為規(guī)范從法律上加以認(rèn)可，賦予其法律效力。要求每個(gè)概念都有其確切的法律含義和應(yīng)用范圍，這對(duì)形成法律條文和規(guī)范性文件具有重要意義，也為確立和表達(dá)稅法的行為規(guī)范和基本原則提供前提和基礎(chǔ)。 稅收征納義務(wù)是否成立，并不以稅收征納雙方的意志為轉(zhuǎn)移，也不以國(guó)家單方面的意思表示為標(biāo)準(zhǔn)，而是要判斷其是否符合法定的稅法要素。 （一）稅法要素的內(nèi)涵（識(shí) 記） 稅法要素，又稱(chēng)稅法構(gòu)成要素或課稅要素，一般是指各種單行稅種法具有的共同的基本構(gòu)成要素的總稱(chēng)。這就為稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定和處理稅務(wù)違法行為提供了法律依據(jù)，有利于維護(hù)國(guó)家稅收秩序。從 1981 年起，在完善國(guó)內(nèi)稅法的基礎(chǔ)上，陸續(xù)與外國(guó)政府簽訂了避免重復(fù)征稅和防止偷稅、漏稅的協(xié)定。國(guó)家利用稅收監(jiān)督，支持和管理經(jīng)濟(jì)、社會(huì)活動(dòng)，對(duì)違反政策、紀(jì)律和法律的行為進(jìn)行處理，以維護(hù)和保持經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的正常秩序。稅法的社會(huì)職能，是稅收所具有的影響社會(huì)成員收入再分配的職責(zé)和功能。 （ 1）是因?yàn)槎愂沼烧苯诱莆?、支配，稅收手段的運(yùn)用直接反映并貫徹政府的意圖。稅收收入是國(guó)家的主要財(cái)政收入，一般占財(cái)政總收入的 85%－ 95%。把稅收職能由潛在的轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的，稱(chēng)為稅收職能的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)重申政府有義務(wù)保障納稅人的基本權(quán)利。 。稅法的作用則是稅法的功能作用于稅法調(diào)整對(duì)象所產(chǎn)生的影響，是稅法的功能發(fā)揮出來(lái)的效應(yīng)。 在當(dāng)代資本主義國(guó)家，實(shí)行高福利政策，稅收收入的很大一部分用于發(fā) 展社會(huì)公共事業(yè)，因而稅法的社會(huì)公共功能比以往任何歷史類(lèi)型的稅法都表現(xiàn)得更為直接和明顯。另一方面，稅法通過(guò)保障國(guó)家稅收職能的實(shí)現(xiàn)，鞏固和發(fā)展人民民主專(zhuān)政的國(guó)家政權(quán)，鞏固和發(fā)展社會(huì)主義的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這也是稅法階級(jí)統(tǒng)治功能的重要體現(xiàn)。稅收是歷代統(tǒng)治階級(jí)實(shí)行階級(jí)統(tǒng)治的重要工具。確認(rèn)功能是借助稅法規(guī)范和稅法制度，使一種新的稅收關(guān)系或一種新的稅收行為合法化，使稅收主體的權(quán)利和義務(wù)在稅法上得到認(rèn)可，從而確認(rèn)他們?cè)诙?法關(guān)系中的法律地位。 。 。 稅法的評(píng)價(jià)功能，是指稅法作為一種稅 收法律規(guī)范所具有的判斷、衡量行為人稅收行為是否合法的功能。同其他任何法律規(guī)范一樣，稅法也具有規(guī)范功能。一方面，稅法是調(diào)整稅收關(guān)系和稅收行為的規(guī)范，所以其具有各種規(guī)制功能（識(shí)記）；另一方面，稅法是統(tǒng)治階級(jí)與人民意志和利益的體現(xiàn)，所以其具有各種社會(huì)功能（識(shí)記）。 （五）稅法與財(cái)政法的關(guān)系（應(yīng)用） 財(cái)政法包括財(cái)政收入法、財(cái)政支出法以及財(cái)政監(jiān)督法。 （四）稅法與行政法的關(guān)系（領(lǐng)會(huì)） ：稅法中的稅收征管與稅收行政復(fù)議等部分的基本原理和基本制度與一般行政法并無(wú)二致。因此，稅法的規(guī)定往往是以私法為基礎(chǔ)的。經(jīng)濟(jì)法強(qiáng)調(diào) “ 以人為本、平衡協(xié)調(diào)和社會(huì)本位 ” 的人文客觀精神；稅法從本質(zhì)上而言，是國(guó)家通過(guò)法律途徑籌集財(cái)政收入最終又為整個(gè)社會(huì)提供公共服務(wù)，稅收 “ 取之于民、用之于民 ” 的原則就是最好的體現(xiàn)。 另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，稅法并不必然構(gòu)成經(jīng)濟(jì)法的組成部分。另外，稅收法定原則、納稅人基本權(quán)利等內(nèi)容也需要在憲法中予以體現(xiàn)，如此才能真正確立其地位，進(jìn)而推進(jìn)稅收法治建設(shè)。 本教材的觀點(diǎn)是稅法屬于以公法為主、公私兼顧的經(jīng)濟(jì)法的范疇（這里涉及經(jīng) 濟(jì)法的性質(zhì)問(wèn)題，我在這里不做過(guò)多的論述），是經(jīng)濟(jì)法的二級(jí)部門(mén)法，其所具有的一些私法因素，這些私法的因素主要就是對(duì)納稅人權(quán)利的重視和關(guān)懷但是從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，稅法仍然是以公法為主 我們現(xiàn)在來(lái)解決第二個(gè)問(wèn)題，稅法同其他部門(mén)法的關(guān)系。 凡屬個(gè)人利益、個(gè)人權(quán)利、自由選擇、平權(quán)關(guān)系的法，就是私法。稅法調(diào)整稅收征收管理關(guān)系，主要是確認(rèn)國(guó)家征稅機(jī)關(guān)及其稅務(wù)人員與納稅人之間就征稅和納稅過(guò)程中形成的稅收征管關(guān)系的范圍，保護(hù)參與稅收征管關(guān)系當(dāng)事人的權(quán)益，維護(hù)稅收分配關(guān)系。目前由稅收征管部門(mén)行使。 第四， 稅務(wù)稽查關(guān)系。（領(lǐng)會(huì)） 稅務(wù)檢查一般包括對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩大檢查。 第二， 稅款征收關(guān)系。 狹義的稅務(wù)管理是指國(guó)家征稅機(jī)關(guān)為保證稅收收入的足額入庫(kù) ，對(duì)具體的征納過(guò)程實(shí)施的基礎(chǔ)性管理行為。稅收征收管理關(guān)系的種類(lèi)繁多，內(nèi)容復(fù)雜，但歸納起來(lái)主要包括四類(lèi)： 第一，稅務(wù)管理關(guān)系。 （識(shí)記） 稅收征收管理，是國(guó)家征稅機(jī)關(guān)（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)）行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人正確履行納稅義務(wù)，并對(duì)稅收活動(dòng)進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督和檢查等一系列相互聯(lián)系的活動(dòng)。 因此，稅收關(guān)系是一種性質(zhì)復(fù)雜的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系，從這種社會(huì)關(guān)系的實(shí)質(zhì) 內(nèi)容來(lái)看，它是經(jīng)濟(jì)關(guān)系；但從它的外部形態(tài)以及政府權(quán)力特征來(lái)看，它又是一種具有強(qiáng)烈行政性的特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系。國(guó)家參與社會(huì)產(chǎn)品分配過(guò)程中形成的分配關(guān)系。 ” —— 把稅法歸入經(jīng)濟(jì)法 剛才我們講到了，稅法調(diào)整對(duì)象是稅收關(guān)系，包括稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。 而訴訟程序是司法機(jī)關(guān)的訴訟活動(dòng)，訴訟活動(dòng)過(guò)程中形成的程序關(guān)系是訴訟法的調(diào)整對(duì)象，不宜納入稅法的調(diào)整范圍。 （四）稅法是實(shí)體內(nèi)容和征管程序相統(tǒng)一的法 稅收關(guān)系本身包括兩個(gè)層 次的內(nèi)容，即稅收分配關(guān)系和稅收征收管理關(guān)系。 根據(jù)稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性特點(diǎn)，調(diào)整稅收關(guān)系的稅法所規(guī)定的權(quán)利義務(wù)并不對(duì)等。 （一）稅法是調(diào)整稅收關(guān)系的法（調(diào)整對(duì)象） 調(diào)整對(duì)象的不同是某一部門(mén)法區(qū)別于其他部門(mén)法最主要的特征之一。因此，對(duì)稅法的定義可簡(jiǎn)化表述為：稅法是指調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范系統(tǒng)?？梢?jiàn)，稅是納稅人享用國(guó)家提供公共產(chǎn)品的對(duì)價(jià)，而不是單純的一種為國(guó)家作出的犧牲。如 果居民的財(cái)產(chǎn)不獨(dú)立，或者居民根本就沒(méi)有財(cái)產(chǎn)可提供，稅收是不可能出現(xiàn)的。國(guó)家的存在需要數(shù)額巨大的資金，這些巨大的資金基于兩種需要：一是國(guó)家機(jī)器的自身運(yùn)轉(zhuǎn)需要資金；二是向居民提供各種公共服務(wù)也需要大量的資金。它是稅收存在的前提，也是稅收的其他理論存在的前提。 價(jià)內(nèi)稅 ―― 其他從價(jià)稅均屬于價(jià)內(nèi)稅。資源稅、土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船稅屬于從量稅。 中央和地方共享稅 ―― 是指由中央和地方共同管理和支配的 稅種。（主要來(lái)自從事原油、煤炭和鐵礦石等礦 產(chǎn)資源開(kāi)采的國(guó)有企業(yè)） 例題：（ 2020 年 4 月） （ ） （二）根據(jù)稅收最終歸宿的不同，可以將稅收劃分為： 直接稅 ― 是指由納稅人自己承擔(dān)稅負(fù)的稅種。（比如：消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅） 所得稅 ―― 納稅人的所得或收益額為征稅對(duì)象的稅種。筆者認(rèn)為，將稅收歸結(jié)為一種課征行為 —— 強(qiáng)制性經(jīng)濟(jì)行為，是較為科學(xué)的。定義中 “ 基于 ?? 法律規(guī)定 ” 意味著稅收具有強(qiáng)制性和固定性（規(guī)范性）， “ 不直接償還 ” 或 “ 無(wú)償 ” 表明課稅對(duì)每一具體的納稅人來(lái)說(shuō)是財(cái)富無(wú)償轉(zhuǎn)移給國(guó)家。凡不符合一國(guó)居民條件的自然人和法人為非居民。這說(shuō)明征稅是國(guó)家獨(dú)有的專(zhuān)屬權(quán)，只能由國(guó)家授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)來(lái)行使。馬克思曾高度概括了國(guó)家所擁有的兩種權(quán)力：一種是財(cái)產(chǎn)權(quán)力，即所有者的權(quán)力；另一種是政治權(quán)力，即國(guó)家權(quán)力。財(cái)政職能指財(cái)政活動(dòng)所具有的客觀功能，體現(xiàn)為四個(gè)方面：資源配置、收入分配、調(diào)控經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督管理職能。 （四）稅收的概念（識(shí)記） 從以上的分析中，我們可以總結(jié)出稅收的概念。稅收實(shí)際上就是一種分配關(guān)系，是對(duì)社會(huì)產(chǎn)品的分配關(guān)系，這種分配關(guān)系的特殊性在于其分配的依據(jù)是國(guó)家的公共權(quán)力 其他分配形式，如利潤(rùn)、地租、利息 ———— 以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)等為基礎(chǔ) 工資薪金 ———— 以勞動(dòng)權(quán)為基礎(chǔ) （三）稅收的社會(huì)屬性（領(lǐng)會(huì)） 在不同的社會(huì)制度和不同國(guó)家中的稅收分別具有其個(gè)性，這就是稅收所處不同社會(huì)制度下的社會(huì)屬性。比如說(shuō)征收對(duì)象中工資、薪金收入的起征點(diǎn)，就在不斷的調(diào)整，這個(gè)同學(xué)們應(yīng)該有所了解，從最初的 800 元到 1600 元到現(xiàn)在的 2020 元，也就是說(shuō)只有在工資收入在 2020 元以上的才要征收個(gè)人所得稅。 （領(lǐng)會(huì)）稅收的固定性，是指國(guó)家稅收必須通過(guò)法律形式，確定其課稅對(duì)象及每一單位課稅對(duì)象的征收比例或數(shù)額，并保持相對(duì)穩(wěn)定和連續(xù)、多次適用的特征。違反稅收相關(guān)法律的將受到法律制裁。 表現(xiàn)三個(gè)方面：征稅主體必須依法行使稅權(quán) 納稅主體在法定義務(wù)范圍內(nèi)必須履行納稅義務(wù)。它可以將稅收區(qū)別于其他財(cái)政收入。隨著客觀情況的變化，通過(guò)合法程序適當(dāng)調(diào)整課稅對(duì)象或稅率是正常的，也是必要的。 （二）稅收的本質(zhì)特征（領(lǐng)會(huì)） 稅收的根本性質(zhì)，即稅收的本質(zhì)，是國(guó)家為一方主體的依法無(wú)償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配而形成的特殊分配關(guān)系。例如，我國(guó)社會(huì)主義稅收所體現(xiàn)的分配關(guān)系，國(guó)家代表的是全國(guó)各族人民整體利益，那么國(guó)家同納稅人的根本利益是一致的，在這一前提下的整體利益與局部利益、當(dāng)前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的 分配關(guān)系。國(guó)家征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家的公共財(cái)政職能。國(guó)家征稅憑借的是政治權(quán)力和法律。征稅主體是國(guó)家授權(quán)的專(zhuān)門(mén)機(jī)關(guān)，一般為國(guó)家財(cái)政機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)。所謂居民，從稅收的角度而言，是指在行使居民管轄權(quán)的國(guó)家中，按照該國(guó)稅法的規(guī)定，由于住所、居所、居住期、管理機(jī)構(gòu)或主要辦事處所在地，或其他 類(lèi)似標(biāo)準(zhǔn)，在該國(guó)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)的人，包括自然人和法人。 第四，指出了稅收的形式特征，即稅收形式上的 “ 三屬性 ” 。定義中 “ 基于政治權(quán)力和法律規(guī)定 ” 不僅表明稅收的形式特征，而且包含著稅收的社會(huì)屬性。 二、稅收的分類(lèi)（識(shí)記） 依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將稅收 劃分為不同的類(lèi)別：（一）根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)和特點(diǎn)不同，可以將稅收劃分為： 流轉(zhuǎn)稅 ―― 商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的稅種。（印花稅） 資源稅 ―― 占用和開(kāi)發(fā)國(guó)有自然資源獲取的收入為征稅對(duì)象的稅種。 地方稅 ― 是指由地方政府管理和支配的稅種。（消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒、汽油、柴油屬于從量稅。（只有城市維護(hù)建設(shè)稅和耕地占用稅是目的稅） （六）根據(jù)計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款，可以將從價(jià)計(jì)征的稅種分為 價(jià)外稅 ―― 我國(guó)的關(guān)稅和增值稅，其計(jì)稅價(jià)格中不包含稅款在內(nèi)，屬于價(jià)外稅。 三、稅收的根據(jù)（應(yīng)用） 也就是稅收產(chǎn)生、存在和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。 —— 國(guó)家的存在。 —— 居民獨(dú)立財(cái)產(chǎn)的出現(xiàn)。 我們說(shuō)，國(guó)家維持公共權(quán)力和滿(mǎn)足社會(huì)公共服務(wù)需要的目的，均在于保護(hù)居民的財(cái)產(chǎn)、生命、自由和幸福，而稅則是對(duì)實(shí)現(xiàn)這一目的所花的費(fèi)用。 稅法調(diào)整的對(duì)象就是我們前一章所說(shuō)的稅收關(guān)系。 二、稅法的特征（領(lǐng)會(huì)） 稅法作為法的組成部分，除了具有法的共同本質(zhì)特征外，還具有區(qū)別于其他部門(mén)法所獨(dú)有的基本特征。 （三）稅法是權(quán)利義務(wù)不對(duì)等的法 跟民事 法律關(guān)系不同，稅收關(guān)系不是建立在協(xié)商自愿、等價(jià)有償原則基礎(chǔ)上的。因此，這種不對(duì)等的狀態(tài)從根本上、長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)又是對(duì)等的、平等的。 稅收征收管理程序和當(dāng)事人的稅務(wù)活動(dòng)，是稅法所調(diào)整的稅收關(guān)系的組成部分。 ” —— 把稅法歸入行政法 二是稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系說(shuō)： “ 稅法的調(diào)整對(duì)象是參與稅收征納稅關(guān)系的主體之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系，這種經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系是一種特殊形式的稅收分配關(guān)系，同時(shí)也包括稅收管理關(guān)系。 原因：（ 1）從稅收的本質(zhì)看，它是一種特殊的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。 （ 3）從稅收關(guān)系主體看，政府具有雙重身份，即政府并不是單純的行政機(jī)構(gòu)，也是經(jīng)濟(jì)主體；納稅人無(wú)論是企業(yè)，還是個(gè)人，都不是行政機(jī)關(guān)的附屬物，而是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)主體。 （識(shí)記） 稅收分配關(guān)系是一種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，它表現(xiàn)為三種不同的稅收分配關(guān)系： 第一，國(guó)家與納稅人（包括個(gè)人、法人和非法人組織）之間的稅收分配關(guān)系； 第二，國(guó)家內(nèi)部的中央政府與地方政府之間以及地方各級(jí)政府之間 的稅收分配關(guān)系，這主要是通過(guò)中央稅和地方稅以及共享稅的劃分體現(xiàn)出來(lái)；