【正文】 款 等科目。增值稅稅額分別為 17000 元和 680 元。 （ 1）國內(nèi)外購貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 （ 2）企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理 借：原材料 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 （ 3）企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理☆ (掌握 ) 國稅發(fā)［ 2020］ 45 號文對內(nèi)資企業(yè)受贈資產(chǎn)的所得稅處理作出新的規(guī)定：受贈資產(chǎn)時要繳納企業(yè)所得稅。 七、 應(yīng)收補(bǔ)賬款 科目 注意：借方反映生產(chǎn)企業(yè)出口計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物退稅款。 例：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊(duì)取得運(yùn)輸收入 10000 元，誤計(jì)入 營業(yè)外收入 賬戶，次年發(fā)現(xiàn)時，補(bǔ)提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅的賬務(wù)處理如下： ①借：以前年度損益調(diào)整 330 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅 300 －城建稅 21 其他應(yīng)交款－教育費(fèi)附加 9 ②借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 ③借：利潤分配－未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 六、 補(bǔ)貼收入 科目 例：即征即退增值稅的賬務(wù)處理 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 借：補(bǔ)貼收入 貸：本年利潤 直接減免增值稅的賬務(wù)處理，如前面講過的轉(zhuǎn)讓小轎車減半征收部分的賬務(wù)處理。按新會計(jì)制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入 利潤分配－未分配利潤 ，與 本年利潤 科目無關(guān)，與新的所得稅申報表的要求一致。 例：某企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限為 5 年，而稅法規(guī)定該類資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)為 10 年。 四、 遞延稅款 科目 本科目屬負(fù)債類科目。 例：全年預(yù)繳所得稅 30 萬元， 借：所得稅 30 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 借：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 30 萬 貸：銀行存款 30 萬 年終匯算清繳，多預(yù)繳 10 萬元 借：所得稅 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 收到退稅款時 借：銀行存款 10 萬 貸：應(yīng)交稅金―應(yīng)交所得稅 10 萬 14.應(yīng)交土地增值稅 明細(xì)科目 房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交土地增值稅 二、 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 科目 注意 : 不含增值稅，屬損益類科目，月末轉(zhuǎn)入 本年利潤 的借方，是收入的抵減科目，與收入成配比關(guān)系。答案如下： 借：在建工程 1700 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 1700 借：原材料 850 貸：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 850 借：應(yīng)交稅金－增值稅檢查調(diào)整 2550 貸：應(yīng)交稅金－未交增值稅 2550 注意： 4― 7 屬流轉(zhuǎn)稅，與收入 相關(guān)； 8― 10 屬財產(chǎn)稅等，與收入無關(guān)，屬費(fèi)用支出。另有 5000 元的乙材料購入 業(yè)務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應(yīng)稅金 850元已于上月抵扣。 若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。 國稅發(fā)【 2020】 112 號文件將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題作了進(jìn)一步明確： （ 1）對納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。 ① 取得轉(zhuǎn)讓收入時 借：銀行存款 35 萬 貸：固定資產(chǎn)清理 萬 (35/) 應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 (35/*) ② 交稅時 借：應(yīng)交稅金 未交增值稅 萬 貸：補(bǔ)貼收入 萬 (*50%) 銀行存款 萬 (*50%) 2.未交增值稅 明細(xì)科目 注意與預(yù)繳稅在科目使用上的區(qū)別。 補(bǔ)充：企業(yè)轉(zhuǎn)讓已使用過的汽 車、設(shè)備等固定資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)征增值稅的，也要通過 未交增值稅 科目核算。 例：某企業(yè) 10 天納一次稅，上、中旬已預(yù)繳稅款 20 萬元，月末，借方進(jìn)項(xiàng) 30 萬元，貸方銷項(xiàng) 46 萬元，應(yīng)納稅 16 萬元。 ①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 。 （ 7） 出口退稅 專欄 出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定應(yīng)退稅額，應(yīng)免抵稅額后，借記 應(yīng)收補(bǔ)貼款－增值稅科目 、 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅） 科目，貸記本科目。二級科目。因此出口貨物所享受的實(shí)質(zhì)上的退稅款是由抵減的進(jìn)項(xiàng)稅和收到的退稅款兩部分組成。若銷售糧食 20,000 元，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 22600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20200 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2600 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（減免稅款） 2600 貸：補(bǔ)貼收入 2600 （ 4） 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 專欄 反映出口企業(yè)按規(guī)定計(jì) 算的應(yīng)免抵的稅額。 注意：在作賬務(wù)處理時，應(yīng)該借記應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅 (已交 稅金 )，貸記銀行存款。 （ 1） 進(jìn)項(xiàng)稅額 專欄 注意：退貨時只能在借方用紅字沖賬。企業(yè)涉稅會計(jì)核算 第一節(jié) 企業(yè)涉稅會計(jì)主要會計(jì)科目的設(shè)置 一、 應(yīng)交稅金 科目 印花稅、耕地占用稅不在本科目核算，增值稅在本科目下設(shè)三個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。 1.應(yīng)交增值稅 明細(xì)科目 ☆（掌握） （ 1）―（ 5）是設(shè)在借方的五個欄目，（ 6）―（ 9）是設(shè)在貸方的四個欄目。 （ 2） 已交稅金 專欄 核算在一個月內(nèi)分次預(yù)繳本月增值稅。 （ 3） 減免稅款 專欄 例：糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。 生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口，內(nèi)外銷業(yè)務(wù)共同使用的原材料難以憑票退稅，在實(shí)行免抵退稅辦法的條件下，出口貨物的銷項(xiàng)稅免征，進(jìn)項(xiàng)稅先用內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。 所以核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） （ 5） 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄 例：某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項(xiàng)稅為 3400 元，借 方的進(jìn)項(xiàng)稅為 1700 元，貸方余額通過借方 轉(zhuǎn)出未交增值稅 專欄結(jié)平，并將形成的應(yīng)納稅款轉(zhuǎn)入 未交增值 ?quot。 （ 6） 銷項(xiàng)稅額 專欄 注意：退回的已銷貨物應(yīng)沖減的銷項(xiàng)稅只能在貸方用紅字沖。 （ 8） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 專欄 注意：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷售的區(qū)別。 ②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項(xiàng)，其損失應(yīng)為不含 （ 9） 轉(zhuǎn)出多交增值稅 專欄 注意：只對多預(yù)繳的稅款轉(zhuǎn)出。 多預(yù)繳的稅款作如下賬務(wù)處理： 借：應(yīng)交稅金－未交增值稅 4 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 4 萬 小規(guī)模納稅人的增值稅核算注意，按征收率計(jì)算的增值稅本身就是應(yīng)納稅額。 例：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓新購小轎車，原價 30 萬元，現(xiàn)以 35 萬元售出。 注意：教材新增加的納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)規(guī)定。 （ 2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時，按以下方法進(jìn)行會計(jì)處理：增值稅欠稅稅 額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記 應(yīng)交稅金―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 科目，貸記 應(yīng)交稅金―未交增值稅 科目。 3.增值稅檢查調(diào)整 專門賬戶☆（掌握） 例： 2020 年的綜合題（一）第 8 筆業(yè)務(wù)： 5 月 21 日，經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進(jìn)的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額 10000 元（不含稅價格）結(jié)轉(zhuǎn)至 在建工程 科目核算。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求該外商投資企業(yè)在本月調(diào)賬，并于 5 月 31 日前補(bǔ)交稅款入庫（不考慮滯納金和罰款）。 11.應(yīng)交所得稅 明細(xì)科目 注意：預(yù)繳多了，年終要反方向沖減，保證所得稅費(fèi)用的準(zhǔn)確性。 三、 所得稅 科目 屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。在所得稅采用納稅影響會計(jì)法下使用。若第 1 年會計(jì)利潤為 100 萬元，應(yīng)稅所得為 200 萬元，賬務(wù)處理為： 借：所得稅 33 萬 遞延稅款 33 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 66 萬 第 六年會計(jì)上無折舊，會計(jì)利潤大，應(yīng)稅所得小，轉(zhuǎn)銷遞延稅款時 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 遞延稅款 五、 以前年度損益調(diào)整 科目 注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進(jìn)行調(diào)整。 例：某企業(yè)會計(jì)誤將職工體檢費(fèi) 10 萬元，計(jì)入 管理費(fèi)用 賬戶，次年稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)了這一問題，調(diào)賬分錄如下： ①借：應(yīng)付福利費(fèi) 10 萬 貸：以前年度損益調(diào)整 10 萬 ②借：以前年度損益調(diào)整 萬 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 萬 ③借：以前年度損益調(diào)整 萬 貸：利潤分配－未分配利潤 萬 注意：以前年度價內(nèi)各種流轉(zhuǎn)稅的錯賬的調(diào)整，必須調(diào)整本科目。 此外，要注意流轉(zhuǎn)稅減免在企業(yè)所得稅上是否征稅的問題。 第二節(jié) 工業(yè)企業(yè)涉稅會計(jì)核算 一、工業(yè)企業(yè)增值稅的核算☆ (掌握 ) （一）供應(yīng)階段 凡是納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及外購固定資產(chǎn)、外購貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個人消費(fèi) 、非正常損失，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 【例 6－ 5】 A企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的注塑機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款 100000 元，配套模具價款 4000 元。則 A 企業(yè)正確的賬 務(wù)處理為： 受贈時： 借：固定資產(chǎn) 117， 000 低值易耗品