小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)-展示頁(yè)
2025-04-05 21:38本頁(yè)面
【正文】 實(shí)性，期間過(guò)長(zhǎng)則會(huì)積重難返，容易喪失納稅能力，對(duì)政府來(lái)說(shuō)，為了保證均衡取得財(cái)政收入尚嫌一年過(guò)長(zhǎng)，通常作出按季預(yù)交、年終匯算清繳的規(guī)定。因此，只有建立在良好的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的基礎(chǔ)之上，所得課稅的管理活動(dòng)才會(huì)有良好的效果。會(huì)計(jì)是政府所得課稅收入的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)所得稅稅收預(yù)算的根本保障。這正好契合了所得課稅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為基礎(chǔ)的基本要求，其應(yīng)納稅所得的計(jì)算，大致與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)算本期利潤(rùn)的原則相同，隨著會(huì)計(jì)核算與管理功能的完善，使得企業(yè)所得課稅建立在更為堅(jiān)實(shí)的計(jì)量基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)就已為政府以及民間商業(yè)和手工業(yè)核算收支；到了復(fù)式簿記階段，會(huì)計(jì)將損益核算作為重要目標(biāo)，自此以后核算盈余一直是會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。所得稅是就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而課征的一種稅收。作為賦稅改革主要內(nèi)容之一的所得課稅推廣才獲得了空前的成功，稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系也相應(yīng)進(jìn)入了新的時(shí)期。歷史地分析，中、外所得課稅的發(fā)展幾經(jīng)波折，其中最重要的原因就是沒(méi)有吸收現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論的有益成果，缺乏會(huì)計(jì)理論的支撐?？梢哉f(shuō)，現(xiàn)代意義上的企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)之間是一種唇齒相依的關(guān)系。二、所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系現(xiàn)代意義上的企業(yè)所得稅制度的建立與實(shí)施均以企業(yè)會(huì)計(jì)核算的損益為基礎(chǔ)，然后再依稅法的要求進(jìn)行調(diào)整。為了擴(kuò)充海軍和籌措戰(zhàn)費(fèi)，日本于1887年開(kāi)征了所得稅。之后，各國(guó)競(jìng)相仿效而行。1842年國(guó)會(huì)通過(guò)立法再度開(kāi)征，所得課稅遂成為英國(guó)的經(jīng)常性稅收來(lái)源。后因該稅征管漏洞較多，在1799年改為所得稅。（三）所得課稅的產(chǎn)生在世界稅收史上，與其他稅種比較，所得稅誕生較晚，至今只有兩百多年的歷史。（二）近代稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系演進(jìn)過(guò)程的特點(diǎn)一是隨著資本主義制度的建立，社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理力度的加強(qiáng)，以及西方稅收與會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)說(shuō)突破，使西方各國(guó)稅收與會(huì)計(jì)審計(jì)制度迅速發(fā)展；二是隨著公司制度的建立與完善，企業(yè)會(huì)計(jì)成為會(huì)計(jì)制度的主體，在近代稅制發(fā)展的影響下，初步形成稅收、會(huì)計(jì)、審計(jì)各方面之間的新型關(guān)系；三是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系理論基本形成，并對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生巨大影響。隨著成本管理進(jìn)一步完善，人們已將管理問(wèn)題與簿記密切聯(lián)系到一起，圍繞資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的研究不僅進(jìn)一步完善了簿記理論結(jié)構(gòu)，而且奠定了法定性審計(jì)的基礎(chǔ)。隨著大機(jī)器生產(chǎn)及其分工的發(fā)展，經(jīng)營(yíng)成本問(wèn)題日益復(fù)雜，逐步將簿記的視野擴(kuò)大到管理層面，同時(shí)成本的社會(huì)屬性也日益明顯，對(duì)外關(guān)系到政府稅收等方面的利益?！倍ＷC國(guó)庫(kù)充裕，國(guó)用不匱，關(guān)鍵在于稅收。歐洲中世紀(jì)國(guó)家封建君主及封建領(lǐng)主為了增加財(cái)政收入，并將這些收入監(jiān)控起來(lái)，逐步建立并完善了財(cái)政與會(huì)計(jì)的管算系統(tǒng)。小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)一、稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系溯源及所得課稅的產(chǎn)生財(cái)政與會(huì)計(jì)的關(guān)系是封建中央集權(quán)制的基礎(chǔ)。西方產(chǎn)業(yè)革命始于18世紀(jì)中期，家庭生產(chǎn)制度在此前占據(jù)著統(tǒng)治地位，那時(shí)對(duì)簿記的認(rèn)識(shí)與對(duì)簿記工作的要求基本停留在簡(jiǎn)單的算賬層面。在維護(hù)與確認(rèn)財(cái)產(chǎn)權(quán)的問(wèn)題變得突出之后，他們進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到強(qiáng)化專門(mén)經(jīng)濟(jì)管理的重要性，其中“專門(mén)性財(cái)政機(jī)關(guān)、書(shū)面的財(cái)政記錄和較為周密的會(huì)計(jì)與審計(jì)方法發(fā)展起來(lái)以后對(duì)經(jīng)濟(jì)權(quán)力的掌握才成為可能。（一）稅收與會(huì)計(jì)的歷史淵源18世紀(jì)后30年，隨著公司制度的確立，近代公司逐步取代家族生產(chǎn)而居主導(dǎo)地位。對(duì)于諸如折舊計(jì)提、費(fèi)用分?jǐn)偟?，都須確定合理的方法，形成了相關(guān)理論。為基于簿記的稅收分配的完善與普及奠定了科學(xué)的計(jì)量基礎(chǔ)，因此也深刻地影響到經(jīng)濟(jì)個(gè)體收益分配方式的變化，極大地深化了稅收分配與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。近代經(jīng)濟(jì)體系的建立對(duì)稅收與會(huì)計(jì)關(guān)系有著直接影響，同時(shí)科學(xué)會(huì)計(jì)方法的推廣，也受益于稅收制度要求的提高和稅收與會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。英國(guó)是最早開(kāi)征具有現(xiàn)代意義的所得稅的國(guó)家，1773年英法爆發(fā)了大規(guī)模戰(zhàn)爭(zhēng)，為籌集戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，時(shí)任英國(guó)首相皮特于1789年創(chuàng)立了一種稱為“三步合成捐”的新稅，此為英國(guó)所得稅之雛形。隨著這場(chǎng)戰(zhàn)爭(zhēng)的結(jié)束、再起、結(jié)束而廢止、開(kāi)征、再?gòu)U止。美國(guó)在南北戰(zhàn)爭(zhēng)的第二年，為籌集經(jīng)費(fèi)開(kāi)征了聯(lián)邦第一所得稅，1913年通過(guò)所得稅法后將所得稅作為永久性稅收來(lái)源。法國(guó)也于1890年開(kāi)征了所得稅。從各國(guó)所得課稅的實(shí)踐看，可以歸納出所得課稅的一般規(guī)律：從臨時(shí)稅發(fā)展為固定稅；從地方稅向中央稅過(guò)渡；從比例稅演變?yōu)槔圻M(jìn)稅；從分類所得稅制趨向綜合所得稅制。從理論層面考察，會(huì)計(jì)主體與納稅主體的演進(jìn)、幣值不變假設(shè)與通貨膨脹稅制的安排、會(huì)計(jì)分期與納稅年度的延伸、所得稅制與謹(jǐn)慎性原則的摩擦及消彌等方面均體現(xiàn)了兩者之間的緊密依存關(guān)系。（一）所得課稅對(duì)會(huì)計(jì)的高度依賴表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，會(huì)計(jì)理論是所得課稅理論成熟的關(guān)鍵。伴隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和成熟，所得課稅理論架構(gòu)也日臻完善，會(huì)計(jì)方法的不斷發(fā)展創(chuàng)新，所得課稅的模式得以逐步完善。其次，所得課稅植根于會(huì)計(jì)核算實(shí)踐。在單式簿記階段。公司經(jīng)營(yíng)所引起的一切資金運(yùn)動(dòng)均需經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)核算，企業(yè)財(cái)會(huì)系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)，為企業(yè)對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告基本素材。最后，所得課稅仰仗于良好的會(huì)計(jì)管理秩
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