【正文】 可以于購入時一次攤銷，計入損益。企業(yè)處置權益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應全額并入企業(yè)應納稅所得額之中。（3）、計提短期投資跌價準備借：投資收益——短期投資跌價準備 12200 貸：短期投資跌價準備——B企業(yè) 12200（4）、股票市價回升，應在原提取的準備數(shù)額內(nèi)沖回借：短期投資跌價準備——B企業(yè) 5000 貸：投資收益——短期投資跌價準備 5000稅法：跌價準備7200（122005000）應調(diào)增納稅所得2000年應納所得稅額=（600000+7200）*33%+1000/（115%）*（33%15%）=（元）（5）、短期投資對外轉(zhuǎn)讓借：銀行存款 87800 短期投資跌價準備——B企業(yè) 7200 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 72200 投資收益——出售短期投資 22800稅法：股權轉(zhuǎn)讓所得=轉(zhuǎn)讓收入計稅成本轉(zhuǎn)讓稅費 =8800073200200=14600（元）會計上的轉(zhuǎn)讓所得為22800元，由于這部分收益已包含在2001年會計利潤總額之中，因此，應調(diào)減所得額=2280014600=8200（元）應納企業(yè)所得稅額=（8000008200）*33%=261294（元）注意兩點：（1）、稅收上確認股權轉(zhuǎn)讓所得與會計上的股權轉(zhuǎn)讓收益不同，主要體現(xiàn)在會計成本與計稅成本不同第一、短期股權投資計稅成本的余額不扣除實際收到的分配股息，而會計成本則將持有期間收到的分配股息從成本中扣除第二、如果短期投資持有期間，投資方從被投資方取得股票股利，稅收上按股票面值作為股息性所得處理，并增加計稅成本，而會計上只作備查登記，不增加投資成本（由于股數(shù)增加，單位成本減少）；第三、按照企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的規(guī)定，為投資而增加的借款費用應計入投資成本，但會計上則計入當期損益。則A公司的上述業(yè)務應進行如下處理：（1）、投資時借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時借：應收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應并入應納稅所得額征稅。假設A公司2000年稅前利潤總額60000元，2001年稅前利潤總額8000000元。（3）、2000年6月30日，A企業(yè)按單項投資計提短期投資跌價準備12200元（73200100010000*）（4）、2000年12月31日。例：A公司有關短期股權投資業(yè)務如下：（1）、A公司于2000年2月20日以銀行存款購入B公司股票10000股作為短期投資，另支付稅費400元，投資成本為73200元。而118號文規(guī)定：除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務對短期投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務實際做利潤分配（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，被投資企業(yè)應確認投資所得的實現(xiàn)第一、 會計準則從謹慎性原則出發(fā)，要求將收到的短期投資現(xiàn)金股利或利息沖減短期投資的帳面價值，而稅法則作為持有收益第二、 會計規(guī)定按收付實現(xiàn)制確定入帳時間，而稅法規(guī)定對方會計上實際做利潤分配時第三、 會計核算計提的短期投資減值準備減少了短期投資的帳面價值，而短期投資減值準備不得在稅前扣除，因此，如果企業(yè)轉(zhuǎn)讓其短期投資，會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減除實際收到的現(xiàn)金股利或利息及短期投資減值準備后的余額。計算過程如下：（1）、A企業(yè)分回利潤彌補虧損：485000300000=185000（元）（2）、由于A企業(yè)適用所得稅稅率為18%，實際執(zhí)行稅率為15%，按稅收饒讓政策，可視同已按18%的稅率納稅。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會計利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實際應納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。A企業(yè)為設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)（“兩免三減半”優(yōu)惠期已滿），適用稅率為18%，其中所得稅稅率為15%，地方所得稅稅率3%，當?shù)卣?guī)定免征地方所得稅，實際執(zhí)行稅率為15%。 企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進行納稅調(diào)整。稅前利潤時間性差異應納稅所得應交所得稅18（2001年）22022220400402001年會計處理借：所得稅 59400（180000*33%） 遞延稅款 6600（20000*33%）（可抵減時間性差異） 貸：應交稅金——應交所得稅 660002002年會計處理借：所得稅 72600（220000*33%） 貸： 遞延稅款 6600（20000*33%） 應交稅金——應交所得稅 66000[（22000020000）*33%]長期股權投資業(yè)務核算的差異分析股權投資補稅的范圍與計算 投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤（包括股息、紅利），如果投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退回分回利潤在聯(lián)營企業(yè)已納的所得稅。例：假設某企業(yè)2001年會計利潤為18萬元，當年計提的資產(chǎn)減值準備為2萬元（不含稅法允許扣除的部分），該企業(yè)的所得稅稅率為33%，當年無其他納稅調(diào)整事項。因此，在采用納稅影響會計法時，企業(yè)首先應當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇遞延法或債務法進行核算。企業(yè)根據(jù)當期計算的應納所得稅額，借：所得稅 貸：應交稅金——應交所得稅——納稅影響會計法是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。——應付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應納稅時間性差異是指未來應增加應納稅所得額的時間性差異——可抵減時間性差異是指未來可以從應納稅所得額中扣除的時間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應付稅款法和納稅影響會計法。所得稅的核算——永久性差異和時間性差異永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。企業(yè)會計制度與稅法的差異分析會計、稅法中的公允價值稅法〈企業(yè)債務重組業(yè)務所得稅處理辦法〉 國家稅務總局第6號令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價值是指獨立企業(yè)之間業(yè)務往來的公平成交價值”會計指熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換和勞務清償?shù)慕痤~。公允價值確定的原則：如果該資產(chǎn)存在活躍的市場，該資產(chǎn)的市場價格即為公允價值；如該資產(chǎn)不存在活躍市場但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場的，該資產(chǎn)的公允價值可以應比照該類似資產(chǎn)的市場價格確定；如果該資產(chǎn)和與其相類似的資產(chǎn)均不存在活躍市場，該資產(chǎn)的公允價值可以按其所能產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量以適當?shù)恼郜F(xiàn)率貼現(xiàn)計算的現(xiàn)值確定。這種差異在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應納稅所得額的差異。企業(yè)應當根據(jù)自身的實際情況和會計信息使用者的信息需求，選擇采用其中的一種所得稅會計處理方法，該方法一經(jīng)采用，不得隨意變更。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應交的所得稅。在這種方法下，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時，不需要對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照原所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回；采用債務法核算時，在稅率變動或開征新稅時，應當對原已確認的時間性差異的所得稅影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異的所得稅影響金額時，應當按照現(xiàn)行所得稅稅率計算轉(zhuǎn)回。若采用應付稅款法借：所得稅 66000 貸：應交稅金——應交所得稅 66000（180000+20000）*33%若采用納稅影響會計法設：2002年度該企業(yè)會計利潤為22萬元，上年計提資產(chǎn)減值準備的不利因素消失，計提的資產(chǎn)減值準備2萬元全部轉(zhuǎn)回，且當年無其他納稅調(diào)整項目。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。例：甲企業(yè)為某市國有企業(yè)，因?qū)、B、C三個企業(yè)進行股權投資，2000年發(fā)生如下投資業(yè)務：（1）、自營利潤350000元，其中，“營業(yè)外支出”列支公益救濟性捐贈50000元，無其他納稅調(diào)整項目，所得稅稅率為33%（2）、2000年2月份，A企業(yè)因上年度贏利，董事會決定對甲企業(yè)分配利潤485000元，甲企業(yè)當月獲得A企業(yè)分回利潤485000元。（3）、2000年3月份從B企業(yè)分回利潤335000元，B企業(yè)為設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)的外商投資企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為24%，地方所得稅稅率為3%，B企業(yè)1999年仍屬于“兩免三減半”優(yōu)惠期間（4）、2000年3月份，從C企業(yè)分回利潤7300元。 要求：根據(jù)上述資料，試計算甲企業(yè)2000年應納企業(yè)所得稅額。A企業(yè)分回的利潤應補稅=185000/（115%）*（33%18%）=）C企業(yè)分回利潤應補稅=7300/（127%）*（33%27%）=600（元）短期投資的差異分析會計準則規(guī)定：短期投資的現(xiàn)金股利或利息，應于實際收到時，沖減投資的帳面價值。而稅法要求對短期投資成本不得調(diào)整，因此，計稅的短期投資轉(zhuǎn)讓收益為轉(zhuǎn)讓收入減去投資成本的余額，該金額一般要低于會計核算出的轉(zhuǎn)讓收益，納稅人必須進行相應地調(diào)整。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利。A公司應沖回短期投資跌價準備5000元。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務，也無其他納稅調(diào)整項目。調(diào)增所得額1000元。（2）、股息性所得（持有收益）與投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益）稅收待遇不同：股息性所得是投資方企業(yè)從被投資單位的稅后利潤（累計未分配利潤和盈余公積）中分配取得的，屬于已征過企業(yè)所得稅的稅后利潤（如果被投資單位免征企業(yè)所得稅，按饒讓原則，應視同稅后所得），原則上應避免重復征收企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行政策規(guī)定，只對非因享受定期減免稅優(yōu)惠而從低稅率地區(qū)分回的股息性所得，補繳差別稅率部分的企業(yè)所得稅。長期債權投資業(yè)務成本法核算的分析會計、稅法對長期債權投資的核算基本相同，但也有一些差異第一、 債券初始投資成本包含的相關費用，如果金額較大，可以于債券購入至到期的期間內(nèi)在確認相關利息收入時攤銷，計入損益。這是基于會計核算的重要性原則所作出的規(guī)定，稅法中未作如此具體規(guī)定第二、 會計制度規(guī)定，債券投資溢價或折價攤銷方法即可以采用直線法，也可以采用實際利率法，稅法同樣未對攤銷方法作具體規(guī)定第三、 稅法規(guī)定，到期兌付的國債利息免征所得稅，應作調(diào)減應納稅所得處理。納稅人在申報國債利息收入免稅事宜時，應向主管稅務機關提供國債凈價交易成交后的交割單長期股權投資業(yè)務成本法核算的分析長期股權投資采用成本法核算時，對股權投資所得的確認時間與《通知》規(guī)定的時間基本相同。長期股權投資的轉(zhuǎn)讓計稅成本與會計成本也基本相同。實際投資成本110000元。假設C公司2000年1月1日股東權益合計為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會計處理為：（1）、投資時借：長期股權投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——C公司 10000稅法：當年應調(diào)增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準備長期持有。2000年度乙公司實現(xiàn)凈利潤80萬元，2001年3月1日，乙公司宣告分派2000年度現(xiàn)金股利40萬元，則甲公司的帳務處理如下：2000年4月1日投資時借：長期股權投資——乙公司 250000 貸：銀行存款 2500002000年5月1日乙公司宣派上年股利時借：應收股利 10000 貸：長期股權投資——乙公司 10000[解析]在該筆分錄中，會計核算上對應收股利不視為投資收益，而是沖減長期股權投資成本；稅法確認實現(xiàn)投資持有收益1萬元，并據(jù)以還原成稅前所得，本例（略），同時投資的計稅成本保持不變，仍為25萬元2001年3月1日宣告發(fā)放上年現(xiàn)金股利時甲公司沖減初始投資成本的金額=（投資后至本期末止被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利投資后至上年末至被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）*投資企業(yè)持股比例投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（600000800000*9/12）*5%10000=10000元甲公司應確認的投資收益=投資當期獲得的現(xiàn)金股利應沖減初始投資成本的金額=400000*5%（10000）=30000元借：應收股利 20000 長期股權投資——乙公司 10000 貸：投資收益——股利收入 30000對此，稅法應確認的投資收益為20000（400000*5%）元，并仍保持投資成本不變。長期股權投資業(yè)務權益法核算的差異分析長期股權投資采用權益法核算時，會計處理與稅法規(guī)定差異很大。其差異主要表現(xiàn)在：投資收益的確認時間和金額不同，投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不同，稅收上不確認長