小議所得課稅與會計的演進-wenkub.com
2025-04-05 21:38 本頁面
【正文】 從該意義上說，會計還是公平所得稅稅負和正確處理政府與企業(yè)收益分配關(guān)系的前提。目前，民間審計僅限于上市公司、三資企業(yè)和國有獨資公司，大量國有企業(yè)及其他經(jīng)濟成分企業(yè)并未納入。在市場經(jīng)濟條件下，所得稅會計與會計制度之間的分離之勢不可避免，納稅人出于節(jié)稅而進行盈余管理的動機可能會增加，所得課稅與會計之間的關(guān)系將更為復(fù)雜、具體而微妙。在對待所得課稅和會計關(guān)系的問題上，宜采用辨證的、歷史的觀點和分析方法。與原規(guī)定比較，新準則不論在理念還是在方法上都有重大變化，標志著我國所得稅會計處理向著科學(xué)化、國際趨同的方向發(fā)展。從此，我國內(nèi)、外資企業(yè)的財務(wù)會計制度框架下的利潤總額與所得稅制度框架下的應(yīng)納稅所得額之間開始全面分離。在財務(wù)會計核算中專設(shè)“所得稅”科目，并將之歸為損益類列示在利潤表中。我國所得課稅會計規(guī)范的產(chǎn)生與發(fā)展大致經(jīng)歷了以下四個階段。企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為稅基，但實際上有以下差異：（1）折舊政策。該制度在發(fā)揮刑法161條關(guān)于企業(yè)提供虛假財務(wù)會計報告罪的打擊作用的同時，新設(shè)了企業(yè)偽造、變造會計資料罪，隱匿或故意銷毀依法應(yīng)當保存的會計資料罪，國家工作人員指使、強令他人實施偽造、變造、隱匿、故意銷毀會計資料罪。1998年開始又對會計法進行全面修訂，并于2000年7月開始實施。1994年6月，頒布了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，系統(tǒng)地對內(nèi)資企業(yè)所得稅會計處理問題進行了規(guī)范，也標志著我國所得課稅會計處理規(guī)范的全面建立。會計制度的不斷完善為財稅制度的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)，而財稅制度的完善又為提高所得課稅的效率創(chuàng)造了有利條件。首先，全國人大于1991年將中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并，頒布了《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則；二是1993年12月國務(wù)院制定了《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，將國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一適用33％的比例稅率，該法自1994年起施行。至2000年，各類所得稅收入達1771億元，占全國稅收收入總量的14％。至此，我國突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的企業(yè)收益分配格局，建立起所得課稅的基本制度框架體系。八十年代初，以國有企業(yè)改革為核心的城市經(jīng)濟體制改革將國有企業(yè)的利潤分配問題推到了風(fēng)口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤的制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有企業(yè)開始交納企業(yè)所得稅。（四）有計劃的商品經(jīng)濟時期中共十一屆三中全會后，中國開始改革開放，隨著工作重點的轉(zhuǎn)移，所得課稅與會計工作均重新得到重視。為了徹底改變和糾正過去一些企業(yè)賬目不清，責任不明，“以表代賬”、“無賬會計”等狀況，財政部門采取了系列整頓和加強會計工作的措施，對利潤分配和監(jiān)督納稅，促進企業(yè)核算都起到很好的作用。會計核算各行其是，會計監(jiān)督大為削弱?！八鸟R分肥”辦法是從1953年起為民族資本主義工商業(yè)規(guī)定的一種利潤分配形式，即將公私合營企業(yè)利潤分成四部分，其中就有根據(jù)稅法規(guī)定上交所得稅（％）的規(guī)定。1952年l0月，財政部召開第二次全國企業(yè)財務(wù)管理及會計會議，主要研究“一五”計劃實施、大規(guī)模經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展以后的財務(wù)會計管理和財政與會計關(guān)系問題，在原基礎(chǔ)上，會議討論了十幾項財務(wù)會計制度。從1950年下半年起，中央各企業(yè)主管部門分別擬定了統(tǒng)一會計制度，使企業(yè)會計核算工作的建立和正常運行有章可循。其中的相關(guān)要求：一是每一工廠單位須有相對獨立的資金；二是每一工廠單位的收支須有一定的制度與手續(xù)；三是依照各廠具體情況采取成本會計制，一切工廠必須有成本計算；四是每一工廠的生產(chǎn)須有按年按月生產(chǎn)計劃完成程度的檢查制度；五是每一工廠應(yīng)有節(jié)省原料與保護工具制度。1937年和1946年，%%。1936年7月，國民政府頒布了《所得稅暫行條例》，于同年10月開始生效。三、我國所得課稅與會計關(guān)系的發(fā)展歷程由于我國在歷史上一直以農(nóng)業(yè)為主要產(chǎn)業(yè)，我國所得稅的建立比英國晚了一個多世紀，新中國成立以后又實行計劃經(jīng)濟模式，國民收入水平較低，我國的所得課稅制度一直未能形成完備的體系。后來，稅法允許企業(yè)可以采用后進先出法計算應(yīng)納稅所得額，由于該方法能避免企業(yè)過度納稅而得以廣泛采用。自從所得稅制度依賴會計體系確立之后，企業(yè)利益分享結(jié)構(gòu)逐漸穩(wěn)定下來，會計制度由此誕生。最后國會進行了調(diào)和，即規(guī)定只有在財務(wù)會計與稅收會計中都同時使用后進先出法的情況下才允許使用。這就導(dǎo)致新的收益計算方法的產(chǎn)生，從而取代了原來在年初、年末進行盤點以確定收益的做法，其結(jié)果是使會計的重點從資產(chǎn)負債表向利潤表轉(zhuǎn)移。（二）所得課稅對會計的促進具體包括以下方面：一是影響會計理論。事實上，會計亂，則所得課稅亂；會計核算正?；瑒t所得課稅工作正?；?。公司經(jīng)營所引起的一切資金運動均需經(jīng)過會計核算，企業(yè)財會系統(tǒng)建立了一套完備的企業(yè)經(jīng)營活動數(shù)
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