小議所得課稅與會(huì)計(jì)的演進(jìn)(編輯修改稿)
2025-04-05 21:38 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 （三）計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期1949年底召開(kāi)了新中國(guó)首屆全國(guó)稅務(wù)工作會(huì)議，明確提出了在工商業(yè)稅中對(duì)固定工商業(yè)按所得額征收所得稅（國(guó)營(yíng)企業(yè)除外）的方案。1950年1月，中央人民政府頒布新中國(guó)稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t，規(guī)定全國(guó)設(shè)14個(gè)稅種，其中涉及對(duì)企業(yè)所得課稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對(duì)私營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)征收工商所得稅的辦法幾經(jīng)修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨(dú)立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度體系。由于種種原因，該時(shí)期的企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清，賬目混亂，財(cái)產(chǎn)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一，會(huì)計(jì)信息不實(shí)等現(xiàn)象較為普遍，不僅防礙了統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的運(yùn)行，也難以較好地貫徹所得課稅制度，企業(yè)所得稅（即工商所得稅）稅收收入很少，其占財(cái)政收入的比重很低。1952年l0月，財(cái)政部召開(kāi)第二次全國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)會(huì)議，主要研究“一五”計(jì)劃實(shí)施、大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展以后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和財(cái)政與會(huì)計(jì)關(guān)系問(wèn)題，在原基礎(chǔ)上，會(huì)議討論了十幾項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這樣，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)已有較完整的體系，為所得課稅奠定了堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。主要結(jié)合所有制改造，對(duì)資本主義企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了完善。尤其是在公私合營(yíng)企業(yè)采用“四馬分肥”辦法分配利潤(rùn)時(shí)，形成了一套較規(guī)范的適用于多元所有制結(jié)構(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。“四馬分肥”辦法是從1953年起為民族資本主義工商業(yè)規(guī)定的一種利潤(rùn)分配形式，即將公私合營(yíng)企業(yè)利潤(rùn)分成四部分，其中就有根據(jù)稅法規(guī)定上交所得稅（％）的規(guī)定。這樣國(guó)家與資本主義企業(yè)的關(guān)系就通過(guò)稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)地明確下來(lái)。1958年開(kāi)始的大躍進(jìn)時(shí)期，在會(huì)計(jì)規(guī)章制度的改革上搞“大破大立”，其實(shí)是破而不立。且隨著經(jīng)濟(jì)體制的重大變化，大批企業(yè)下放地方管理，提出以“徹底放權(quán)，大力簡(jiǎn)化”為會(huì)計(jì)制度改革的方向，很多行之有效的規(guī)章或核算辦法被廢止，形成無(wú)章可循的局面。會(huì)計(jì)核算各行其是，會(huì)計(jì)監(jiān)督大為削弱?！按筌S進(jìn)”使得會(huì)計(jì)基礎(chǔ)不牢。稅收分配所需的數(shù)字無(wú)法提供，給所得課稅造成了極大的麻煩。1960年冬開(kāi)始國(guó)民經(jīng)濟(jì)調(diào)整，決定對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)行“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”的方針。為了徹底改變和糾正過(guò)去一些企業(yè)賬目不清，責(zé)任不明，“以表代賬”、“無(wú)賬會(huì)計(jì)”等狀況，財(cái)政部門(mén)采取了系列整頓和加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的措施，對(duì)利潤(rùn)分配和監(jiān)督納稅，促進(jìn)企業(yè)核算都起到很好的作用。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無(wú)用論”的影響，許多單位財(cái)會(huì)工作失去管理與控制，對(duì)財(cái)稅與會(huì)計(jì)關(guān)系造成極大的干擾與破壞，企業(yè)財(cái)產(chǎn)不清、賬目不實(shí)、成本上升、虧損增加、盈利下降，所得課稅基礎(chǔ)大為削弱。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，計(jì)劃、財(cái)政、會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”模式，所得課稅作為財(cái)政收支的構(gòu)件而囿于其中，總體上所得課稅與會(huì)計(jì)的關(guān)系較為簡(jiǎn)單。此外，受所得課稅的相關(guān)制度缺位、所得稅征納雙方人員的素質(zhì)較低和監(jiān)管體系不健全等因素的影響，導(dǎo)致整個(gè)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期成為新中國(guó)歷史上所得課稅與會(huì)計(jì)關(guān)系最為混亂的時(shí)期。（四）有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)時(shí)期中共十一屆三中全會(huì)后，中國(guó)開(kāi)始改革開(kāi)放，隨著工作重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，所得課稅與會(huì)計(jì)工作均重新得到重視。1980年9月和1981年12月。我國(guó)先后頒布實(shí)施了《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》和《外國(guó)企業(yè)所得稅法》。為了適應(yīng)形勢(shì)發(fā)展，1991年4月全國(guó)人大將兩法合并，制定了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。八十年代初，以國(guó)有企業(yè)改革為核心的城市經(jīng)濟(jì)體制改革將國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)分配問(wèn)題推到了風(fēng)口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳利潤(rùn)的制度改為國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國(guó)有企業(yè)開(kāi)始交納企業(yè)所得稅。國(guó)營(yíng)大中型企業(yè)按55％的比例稅率征收所得稅后，企業(yè)利潤(rùn)如超過(guò)核定的留利水平，再征收調(diào)節(jié)稅；對(duì)于國(guó)營(yíng)小型企業(yè)財(cái)按照八級(jí)超額累進(jìn)稅率征收所得稅后，利潤(rùn)歸企業(yè)支配，實(shí)行自負(fù)盈虧。“稅利分流”改革的研究與試點(diǎn)，為正確處理國(guó)家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，作了有益探索，并為下一步企業(yè)所得稅制度改革提供了有益的經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)，1985年4月發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，1988年6月又建立了私營(yíng)企業(yè)所得稅制度，實(shí)行35%的比例稅率。至此，我國(guó)突破了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的企業(yè)收益分配格局，建立起所得課稅的基本制度框架體系。與此相適應(yīng)，我國(guó)的會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn)。1980年10月召開(kāi)了全國(guó)會(huì)計(jì)工作會(huì)議，討論了《會(huì)計(jì)法（討論稿）》，全國(guó)人大于1985年分別頒布了《會(huì)計(jì)法》和《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使我國(guó)會(huì)計(jì)管理進(jìn)入了法制化軌道，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和所得課稅工作的順利開(kāi)征均具有重大意義。該時(shí)期，我國(guó)稅收收入逐步成為政府財(cái)政收入最主要來(lái)源，所得課稅也有了長(zhǎng)足的進(jìn)展。至2000年，各類(lèi)所得稅收入達(dá)1771億元，占全國(guó)稅收收入總量的14％。但是，由于該時(shí)期所得稅制按不同所有制的企業(yè)分設(shè)稅種，
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