小議所得課稅與會計的演進(jìn)(編輯修改稿)
2025-04-05 21:38 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 （三）計劃經(jīng)濟(jì)時期1949年底召開了新中國首屆全國稅務(wù)工作會議，明確提出了在工商業(yè)稅中對固定工商業(yè)按所得額征收所得稅（國營企業(yè)除外）的方案。1950年1月，中央人民政府頒布新中國稅制建設(shè)的綱領(lǐng)性文件——全國稅政實施要則，規(guī)定全國設(shè)14個稅種，其中涉及對企業(yè)所得課稅的有工商業(yè)稅（所得稅部分）和存款利息征稅，對私營企業(yè)和集體企業(yè)征收工商所得稅的辦法幾經(jīng)修改，一直未停止征收，但始終未能形成一套獨立、完整、統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制度體系。由于種種原因，該時期的企業(yè)財產(chǎn)不清，賬目混亂，財產(chǎn)計價標(biāo)準(zhǔn)不一，會計信息不實等現(xiàn)象較為普遍，不僅防礙了統(tǒng)一會計制度的運行，也難以較好地貫徹所得課稅制度，企業(yè)所得稅（即工商所得稅）稅收收入很少，其占財政收入的比重很低。1952年l0月，財政部召開第二次全國企業(yè)財務(wù)管理及會計會議，主要研究“一五”計劃實施、大規(guī)模經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展以后的財務(wù)會計管理和財政與會計關(guān)系問題，在原基礎(chǔ)上，會議討論了十幾項財務(wù)會計制度。這樣，我國企業(yè)會計制度的建設(shè)已有較完整的體系，為所得課稅奠定了堅實的會計基礎(chǔ)。主要結(jié)合所有制改造，對資本主義企業(yè)會計制度進(jìn)行了完善。尤其是在公私合營企業(yè)采用“四馬分肥”辦法分配利潤時，形成了一套較規(guī)范的適用于多元所有制結(jié)構(gòu)企業(yè)的會計制度?！八鸟R分肥”辦法是從1953年起為民族資本主義工商業(yè)規(guī)定的一種利潤分配形式，即將公私合營企業(yè)利潤分成四部分，其中就有根據(jù)稅法規(guī)定上交所得稅（％）的規(guī)定。這樣國家與資本主義企業(yè)的關(guān)系就通過稅收與財務(wù)會計有機(jī)地明確下來。1958年開始的大躍進(jìn)時期，在會計規(guī)章制度的改革上搞“大破大立”，其實是破而不立。且隨著經(jīng)濟(jì)體制的重大變化，大批企業(yè)下放地方管理，提出以“徹底放權(quán)，大力簡化”為會計制度改革的方向，很多行之有效的規(guī)章或核算辦法被廢止，形成無章可循的局面。會計核算各行其是，會計監(jiān)督大為削弱?！按筌S進(jìn)”使得會計基礎(chǔ)不牢。稅收分配所需的數(shù)字無法提供，給所得課稅造成了極大的麻煩。1960年冬開始國民經(jīng)濟(jì)調(diào)整，決定對國民經(jīng)濟(jì)實行“調(diào)整、鞏固、充實、提高”的方針。為了徹底改變和糾正過去一些企業(yè)賬目不清，責(zé)任不明，“以表代賬”、“無賬會計”等狀況，財政部門采取了系列整頓和加強(qiáng)會計工作的措施，對利潤分配和監(jiān)督納稅，促進(jìn)企業(yè)核算都起到很好的作用。但遺憾的是，十年“文革”浩劫，受“制度無用論”的影響，許多單位財會工作失去管理與控制，對財稅與會計關(guān)系造成極大的干擾與破壞，企業(yè)財產(chǎn)不清、賬目不實、成本上升、虧損增加、盈利下降，所得課稅基礎(chǔ)大為削弱。在計劃經(jīng)濟(jì)時代，計劃、財政、會計之間的關(guān)系是“計劃決定財政，財政決定財務(wù)，財務(wù)決定會計”模式，所得課稅作為財政收支的構(gòu)件而囿于其中，總體上所得課稅與會計的關(guān)系較為簡單。此外，受所得課稅的相關(guān)制度缺位、所得稅征納雙方人員的素質(zhì)較低和監(jiān)管體系不健全等因素的影響，導(dǎo)致整個計劃經(jīng)濟(jì)時期成為新中國歷史上所得課稅與會計關(guān)系最為混亂的時期。（四）有計劃的商品經(jīng)濟(jì)時期中共十一屆三中全會后，中國開始改革開放，隨著工作重點的轉(zhuǎn)移，所得課稅與會計工作均重新得到重視。1980年9月和1981年12月。我國先后頒布實施了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。為了適應(yīng)形勢發(fā)展，1991年4月全國人大將兩法合并，制定了《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。八十年代初，以國有企業(yè)改革為核心的城市經(jīng)濟(jì)體制改革將國有企業(yè)的利潤分配問題推到了風(fēng)口浪尖，從1983年到1984年，分兩步將實行了三十多年的國營企業(yè)上繳利潤的制度改為國營企業(yè)所得稅制度，即稅利分流的兩步“利改稅”改革，1984年9月國務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例（草案）》和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，國有企業(yè)開始交納企業(yè)所得稅。國營大中型企業(yè)按55％的比例稅率征收所得稅后，企業(yè)利潤如超過核定的留利水平，再征收調(diào)節(jié)稅；對于國營小型企業(yè)財按照八級超額累進(jìn)稅率征收所得稅后，利潤歸企業(yè)支配，實行自負(fù)盈虧?！岸惱至鳌备母锏难芯颗c試點，為正確處理國家與企業(yè)的分配關(guān)系，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，作了有益探索，并為下一步企業(yè)所得稅制度改革提供了有益的經(jīng)驗。同時，1985年4月發(fā)布了《集體企業(yè)所得稅暫行條例》，1988年6月又建立了私營企業(yè)所得稅制度，實行35%的比例稅率。至此，我國突破了計劃經(jīng)濟(jì)體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的企業(yè)收益分配格局，建立起所得課稅的基本制度框架體系。與此相適應(yīng)，我國的會計改革穩(wěn)步推進(jìn)。1980年10月召開了全國會計工作會議，討論了《會計法（討論稿）》，全國人大于1985年分別頒布了《會計法》和《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》，使我國會計管理進(jìn)入了法制化軌道，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制改革和所得課稅工作的順利開征均具有重大意義。該時期，我國稅收收入逐步成為政府財政收入最主要來源，所得課稅也有了長足的進(jìn)展。至2000年，各類所得稅收入達(dá)1771億元，占全國稅收收入總量的14％。但是，由于該時期所得稅制按不同所有制的企業(yè)分設(shè)稅種，
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